麗寶 追問(wèn)

2022-07-21 11:17

【題目】2×17年9月10日，東方公司董事會(huì)決定采用出包方式對(duì)制造中心L的流水線(xiàn)進(jìn)行技術(shù)改造，并更換設(shè)備A中的主要部件。流水線(xiàn)的出包工程款共計(jì)1 000萬(wàn)元，假定由流水線(xiàn)中的設(shè)備平均承擔(dān)該技術(shù)改造支出。該技術(shù)改造項(xiàng)目于9月30日開(kāi)始，預(yù)計(jì)需要1年時(shí)間，發(fā)生的支出情況如下：   2×17年9月30日，購(gòu)入用于更換的部件，支付新部件的價(jià)款、稅款及其相關(guān)費(fèi)用500萬(wàn)元。被更換的部件原購(gòu)入價(jià)為350萬(wàn)元。當(dāng)日，還預(yù)付了10%的出包工程款。   2×17年12月31日，預(yù)付20%的出包工程款。   2×18年4月1日，再預(yù)付30%的出包工程款。   2×18年8月1日，又支付工程款240萬(wàn)元。 2×18年9月30日，技術(shù)改造工作完工，結(jié)清其余的出包工程款。   技術(shù)改造后的設(shè)備預(yù)計(jì)均尚可使用8年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值。   （4）為該技術(shù)改造項(xiàng)目，東方公司于2×17年11月1日專(zhuān)門(mén)向銀行借入2年期借款1 000萬(wàn)元，年利率為6%。東方公司2×17年賬面記錄的借款還有以下兩筆：   ①2×16年6月1日借入的3年期借款1 500萬(wàn)元，年利率為7.2%。   ②2×17年1月1日借入的2年期借款1 000萬(wàn)元，年利率為4%。 假設(shè)東方公司無(wú)其他符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)。借入資金存入銀行的年利率為2.7%。假設(shè)所有的銀行借款均采取到期還本付息方式。假定工程支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款時(shí)占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。 
【問(wèn)題】計(jì)算東方公司2×17年12月31日和2×18年9月30日借款費(fèi)用資本化的金額，并作借款費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】 2×17年12月31日   專(zhuān)門(mén)借款：   應(yīng)計(jì)利息＝1 000×6%×2/12＝10（萬(wàn)元）   存款利息收入＝400×2.7%×2/12＝1.8（萬(wàn)元）   資本化金額＝10－1.8＝8.2（萬(wàn)元）（0.5分）   一般借款：   資本化率＝（1 500×7.2%＋1 000×4%）/（1 500＋1 000）×100%＝5.92%   資本化金額＝（500＋100）×1/12×5.92%＝2.96（萬(wàn)元）（0.5分）   應(yīng)計(jì)利息＝1 500×7.2%＋1 000×4%＝148（萬(wàn)元）   費(fèi)用化金額＝148－2.96＝145.04（萬(wàn)元）   
借：在建工程       （8.2＋2.96）11.16     
       財(cái)務(wù)費(fèi)用              145.04     
       應(yīng)收利息               1.8     
    貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息                 （10＋148）158（1分）   
2×18年9月30日：   專(zhuān)門(mén)借款：   應(yīng)計(jì)利息＝1 000×6%×9/12＝45（萬(wàn)元）   存款利息收入＝200×2.7%×3/12＝1.35（萬(wàn)元）   資本化金額＝45－1.35＝43.65（萬(wàn)元）（0.5分）   一般借款：   累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝100×6/9＋240×2/9＝120（萬(wàn)元）   資本化金額＝120×5.92%×9/12＝5.33（萬(wàn)元）（0.5分）   應(yīng)計(jì)利息＝148×9/12＝111（萬(wàn)元）   費(fèi)用化金額＝111－5.33＝105.67（萬(wàn)元）   
借：在建工程    （43.65＋5.33）48.98     
       財(cái)務(wù)費(fèi)用           105.67     
       應(yīng)收利息             1.35     
    貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 （45＋111）     156（1分） 

麗媛老師 解答

2022-07-21 14:40

當(dāng)一般借款和專(zhuān)門(mén)借款同時(shí)存在時(shí)，都是專(zhuān)門(mén)借款優(yōu)先，這道題中專(zhuān)門(mén)借款于2017年11月1日借入，資本化的時(shí)點(diǎn)是從2017年11月1日開(kāi)始至12月31日2個(gè)月的時(shí)間

麗寶 追問(wèn)

2022-07-21 16:06

2X17年的存款利息收入怎么是以400萬(wàn)元來(lái)計(jì)算2個(gè)月的利息收入呢？2x17年12月31日才付20%出包款200萬(wàn)元，不是還是以1000萬(wàn)元來(lái)計(jì)算2個(gè)月的利息收入嗎？

麗媛老師 解答

2022-07-21 16:24

工程9月30日開(kāi)始資本化，只有一般借款兩筆，11月i日介入專(zhuān)門(mén)借款，當(dāng)專(zhuān)門(mén)借款和一般借款都有時(shí)，要優(yōu)先計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款，所以計(jì)算2個(gè)月的專(zhuān)門(mén)借款資本化利息

麗寶 追問(wèn)

2022-07-21 16:39

我知道是計(jì)算2個(gè)月的存款利息，2個(gè)月的資本化利息，現(xiàn)在問(wèn)題是基數(shù)不對(duì)，不是應(yīng)該用1000萬(wàn)元來(lái)計(jì)算存款利息嗎？2x17年最后一天才用了200萬(wàn)元的專(zhuān)門(mén)借款。答案解析是用400萬(wàn)元來(lái)計(jì)算的，借入專(zhuān)門(mén)借款前支付的500萬(wàn)元部件費(fèi)稅費(fèi)等和100萬(wàn)元出包款不是占用了一般借款嗎，怎么這里還是用了專(zhuān)門(mén)借款了。

麗媛老師 解答

2022-07-21 17:25

您這樣理解，專(zhuān)門(mén)借款資本化的時(shí)點(diǎn)是不是在11月日開(kāi)始的，只要專(zhuān)門(mén)借款和一般借款同時(shí)存在，您甭管這筆錢(qián)是怎么投入的，就是在11月1日專(zhuān)門(mén)借款得的總額少了600，銀行只剩下400，您看這樣可以理解嗎