;)
- 送心意
玲老師
職稱： 會計師
2022-09-13 17:53
企業持有的長期股權投資，按照對被投資單位的影響程度會計準則規定分別采用成本法及權益法核算。稅法對于投資資產的處理，《企業所得稅法實施條例》第七十一條規定：投資資產按購買價款或者資產的公允價值加支付的相關稅費確定成本。企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。稅法對于長期股權投資沒有權益法的概念。采用權益法核算，在持有過程中隨著應享有被投資單位凈資產份額的變化，其賬面價值與計稅基礎產生差異，該差異主要源于以下三種情況：
一、初始投資成本的調整
取得時長期股權投資應比較其初始投資成本與按比例計算應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，在初始投資成本小于按比例計算應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的情況下，調整長期股權投資的賬面價值，同時確認為當期收益。稅法規定并不要求對其成本進行調整，計稅基礎維持原取得成本不變，賬面價值與計稅基礎產生差異。
二、投資損益的確認
持有投資期間被投資單位實現凈利潤或發生凈損失，投資企業按持股比例計算應享有部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時確認為各期損益。但計稅基礎不隨之發生變化。《企業所得稅法》第二十六條規定：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益免稅。投資企業在未來期間從被投資單位分得股息、紅利等權益性投資收益時因免稅，在持續持有的情況下，該部分差額對未來期間不會產生計稅影響。
例如，A公司于2018年1月2日以6000萬元取得B公司30％的有表決權股份，擬長期持有并能夠對B公司施加重大影響，該項長期股權投資采用權益法核算。投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為18 000萬元（假定取得投資時B公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）。B公司2016年實現凈利潤2 300萬元，未發生影響權益變動的其他交易或事項。A公司及B公司均為居民企業，適用的所得稅稅率均為25%，雙方采用的會計政策及會計期間相同。
2018年1月2日，A公司會計處理：
借：長期股權投資 60 000 000
貸：銀行存款 60 000 000
該項長期股權投資的初始投資成本大于按照持股比例計算應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額5 400萬元（18 000×30%），其初始投資成本無須調整，但確認投資損益。其會計處理：
借：長期股權投資——損益調整 6 900 000
貸：投資收益 6 900 000（＝23 000 000×30%）
應享有被投資單位的凈損益不影響長期股權投資的計稅基礎，2016年12月31日的計稅基礎仍為6 000萬元。該項長期股權投資賬面價值6 690萬元，與計稅基礎差異690萬元，該差異對未來期間不會產生計稅影響。
三、享有被投資單位其他權益的變化
除確認應享有被投資單位的凈損益外，對于應享有被投資單位的其他權益變化，應調整長期股權投資的賬面價值，但其計稅基礎不會發生變化。例如，A企業原持有B企業40%的股權，2018年6月20日，A企業決定出售其持有的B企業股權的1/4，出售時A企業賬面上對B企業長期股權投資的賬面價值構成為：投資成本12 00萬元，損益調整320萬元，其他權益變動200萬元，出售取得價款470萬元。
A企業應確認的處置損益為：
借：銀行存款 4 700 000
貸：長期股權投資 4 300 000[＝（12 000 000＋3 200 000＋2000 000）×1/4]
投資收益 400 000
同時，還應將原計入資本公積的部分按比例轉入當期損益：
借：資本公積——其他資本公積 500 000（＝2 000 000×1/4）
貸：投資收益 500 000
稅務處理：處置收入470萬元，計稅基礎按歷史成本計算為300萬元（＝1200×1/4）。
此外，特別關注企業合并取得的資產。《企業會計準則第20號——企業合并》規定：同一控制下的企業合并，合并中取得的有關資產基本上維持其原賬面價值不變，合并中不產生新的資產；非同一控制下的企業合并，合并中取得的有關資產應按其在購買日的公允價值計量，企業合并成本大于合并中取得可辨認凈資產公允價值的份額部分確認為商譽，企業合并成本小于合并中取得可辨認凈資產公允價值的份額部分計入合并當期損益。
《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）、《財政部、國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）、《國家稅務總局關于非居民企業股權轉讓適用特殊性稅務處理有關問題的公告》（2013年第72號）規定：被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。當符合特殊性稅務處理時，合并企業接受被合并企業資產的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。
知識產權認證證書
粵公網安備 44030502000945號
加載中...;){kind=link}