開(kāi)水費(fèi)發(fā)票時(shí)的差額征稅是指從已開(kāi)發(fā)票金額中減去實(shí)際支付金額，由企業(yè)自行對(duì)其差額所得收入實(shí)施預(yù)征稅，繳納“收入稅”。 比如，一家公司開(kāi)出1000元的水費(fèi)發(fā)票，可是實(shí)際上只收取了900元，那么其900元的收入需要自行申報(bào)繳納差額的收入稅。 開(kāi)水費(fèi)發(fā)票時(shí)的差額征稅是納稅人自覺(jué)踐行納稅義務(wù)的重要組成部分，應(yīng)提高繳納意識(shí)，規(guī)范繳納稅款的行為，加強(qiáng)稅收責(zé)任意識(shí)，有效減少逃稅，促進(jìn)社會(huì)公平正義。

開(kāi)水費(fèi)發(fā)票時(shí)的差額征稅是指在提供水費(fèi)支付服務(wù)時(shí)，如果發(fā)票金額與繳費(fèi)金額之間出現(xiàn)差額，則免征現(xiàn)行稅率但要求繳納差額稅費(fèi)。比如，當(dāng)消費(fèi)者付款款項(xiàng)超出發(fā)票金額時(shí)，就需要對(duì)多出的部分征收征稅；當(dāng)消費(fèi)者付款款項(xiàng)少于發(fā)票金額時(shí)，就需要按現(xiàn)行稅率征稅。拓展知識(shí)：開(kāi)水費(fèi)發(fā)票時(shí)的差額征稅主要屬于營(yíng)改增（稅收增值稅改革）的一項(xiàng)措施，主要是為了鼓勵(lì)企業(yè)在支付給客戶(hù)的服務(wù)費(fèi)用中增加稅金收入，以加強(qiáng)對(duì)稅負(fù)的監(jiān)管。例子：某客戶(hù)使用水費(fèi)服務(wù)，發(fā)票金額為100元，消費(fèi)者付款款項(xiàng)為150元，此時(shí)根據(jù)開(kāi)水費(fèi)發(fā)票時(shí)的差額征稅，需要對(duì)多出的50元按現(xiàn)行稅率征稅。

一、什么是差額征稅？ 差額征稅是營(yíng)改增以后為了解決那些無(wú)法通過(guò)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣來(lái)避免重復(fù)征稅的項(xiàng)目而采取的一種抵扣方法。 二、適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人享受增值稅小微優(yōu)惠時(shí)的免稅銷(xiāo)售額如何確定？ 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)4號(hào)公告）規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以享受小微企業(yè)免征增值稅政策。《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次，填寫(xiě)差額后的銷(xiāo)售額。 點(diǎn)擊下圖，全面掌握建筑施工企業(yè)掛靠財(cái)稅實(shí)務(wù)： 三、適用增值稅差額征稅政策的納稅人，以勞務(wù)派遣公司為例，目前是一般納稅人，如果2019年辦理轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，累計(jì)銷(xiāo)售額該如何計(jì)算？ 累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額計(jì)算，應(yīng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)公布）的規(guī)定執(zhí)行，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。而銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。此外，納稅人偶然發(fā)生的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。 四、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。如果納稅人享受差額計(jì)稅政策，納稅人應(yīng)該以差額前的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用參與計(jì)算，還是以差額后的銷(xiāo)售額參與計(jì)算？ 答：應(yīng)按照差額后的銷(xiāo)售額參與計(jì)算。例如，某納稅人提供服務(wù)，按照規(guī)定可以享受差額計(jì)稅政策，以差額后的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。該納稅人在計(jì)算銷(xiāo)售額占比時(shí)，貨物銷(xiāo)售額為2萬(wàn)元，提供四項(xiàng)服務(wù)差額前的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共20萬(wàn)元，差額后的銷(xiāo)售額為4萬(wàn)元。則應(yīng)按照4/（2+4）來(lái)進(jìn)行計(jì)算占比。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。 五、差額征稅如何進(jìn)行開(kāi)票？ 通俗地說(shuō)，差額征稅可以分成兩種類(lèi)型，第一種是差額部分（指扣除部分，下同）不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，另一種是差額部分可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 （一）第一種類(lèi)型，銷(xiāo)售方征多少增值稅，購(gòu)買(mǎi)方抵多少增值稅。即如果政策明確規(guī)定差額部分不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，開(kāi)票方式有以下三種：一是全額開(kāi)具普通發(fā)票；二是差額部分開(kāi)具普通發(fā)票，剩余部分開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；三是采用“差額開(kāi)票”方式開(kāi)具發(fā)票，這種類(lèi)型下，受票方取得的發(fā)票中差額部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額自然沒(méi)有參與抵扣。 目前政策明確規(guī)定差額部分不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的項(xiàng)目有： 1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2）理解：代付款票據(jù)由收款單位開(kāi)具。 2、旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2）理解：代付款發(fā)票由收款單位或個(gè)人開(kāi)具。 3、納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)） 4、安保服務(wù)包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控、提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)以及其他安保服務(wù)。納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。(財(cái)稅〔2016〕68號(hào)） 5、納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)） 6、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷(xiāo)售額。其接受的捐款，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕39號(hào)） 7、納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號(hào)） 8、納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷(xiāo)售額向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號(hào)） 9、境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù)，以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號(hào)） 10、金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2）理解：購(gòu)買(mǎi)方不憑票抵扣，可根據(jù)“賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)”差額征稅。 11、自2018年7月25日起，航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶(hù)收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具行程單，或開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2018年第42號(hào)） 12、自2018年1月1日起，航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶(hù)收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。其中，支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票或行程單為合法有效憑證;支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)） 13、增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用差額征稅代開(kāi)發(fā)票的，通過(guò)系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。（稅總函〔2016〕145號(hào)） 其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5% 的征收率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。（總局公告2016年第14號(hào)） 14、北京市、上海市、廣州市和深圳市，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。（稅總函〔2016〕145號(hào)、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件3） 15、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2） 16、中國(guó)證券登記結(jié)算公司的銷(xiāo)售額。不包括以下資金項(xiàng)目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過(guò)程中代收代付的資金交收違約罰息。（財(cái)稅〔2016〕39號(hào)） 舉個(gè)例子，某勞務(wù)派遣公司，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，2018年5月份收取勞務(wù)派遣費(fèi)2000萬(wàn)元（含稅），支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用1200萬(wàn)元。有幾種開(kāi)票方式？ 一共有三種開(kāi)票方式： 1、使用差額開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元和扣除額1200萬(wàn)元，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額38.10萬(wàn)元和票面不含稅金額1961.90萬(wàn)元，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。用工單位可以抵扣38.10萬(wàn)元。 2、開(kāi)具一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票+一張普通發(fā)票 差額部分不得開(kāi)專(zhuān)票，剩余部分開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅金額761.90萬(wàn)元，稅額38.10萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)800萬(wàn)元；普通發(fā)票不含稅金額1142.86萬(wàn)元，稅額57.14萬(wàn)元,價(jià)稅合計(jì)1200萬(wàn)元； 兩張發(fā)票含稅價(jià)合計(jì)2000萬(wàn)元，不含稅金額合計(jì)1904.76萬(wàn)元，稅額合計(jì)95.24萬(wàn)元。用工單位可以抵扣38.10萬(wàn)元。 3、開(kāi)一張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票，價(jià)稅合計(jì)2000萬(wàn)元，不含稅金額1904.76萬(wàn)元，稅額95.24萬(wàn)元；用工單位取得普通發(fā)票不能抵扣。 （二）第二種類(lèi)型，銷(xiāo)售方全額開(kāi)票，差額納稅，購(gòu)買(mǎi)方符合規(guī)定的可全額抵扣稅款。即除了政策明確規(guī)定差額部分不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票以外的項(xiàng)目，其余的項(xiàng)目都可以全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。它減輕了銷(xiāo)售方不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅負(fù)問(wèn)題，又使購(gòu)買(mǎi)方的利益不受影響。 主要包括以下項(xiàng)目： 1、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（總局公告2016年第14號(hào)） 2、建筑服務(wù)預(yù)繳以及建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅可扣除支付的分包款。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2） 3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。 所述“向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門(mén)支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。 （財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2、總局公告2016年第18號(hào)、財(cái)稅〔2016〕140號(hào)） 4、符合規(guī)定的試點(diǎn)納稅人提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2） 5、符合規(guī)定的試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2） 6、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（總局公告2016年54號(hào)） 7、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)） 8、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2） 舉個(gè)例子：某房地產(chǎn)企業(yè)系一般納稅人，2019年6月銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品售價(jià)1090萬(wàn)元，假設(shè)土地成本654萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)項(xiàng)稅額90萬(wàn)元。 銷(xiāo)售方差額納稅=（1090-654）÷（1+9%）×9%=36萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)方全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額90萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)分錄： 1、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)： 借：銀行存款 1090 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）90 2、購(gòu)入土地時(shí)： 借：開(kāi)發(fā)成本—土地 654 貸：銀行存款 654 3、差額扣稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）54 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 54 五、差額征稅的賬務(wù)處理是如何規(guī)定的？ 《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定： （一）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。 （二）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。 六、差額征稅申報(bào)表如何填寫(xiě)？ 案例：某中學(xué)將校園內(nèi)園林綠化工程發(fā)包給本市乙建筑公司，工程造價(jià)515000元。乙公司是小規(guī)模納稅人，按季納稅，把其中的309000元建筑勞務(wù)分包給本市的丙公司。2019年1季度，乙公司收到該中學(xué)支付的工程款515000元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，金額500000元，稅額為15000元，取得丙建筑勞務(wù)公司開(kāi)具的普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)309000元。假設(shè)乙公司2019年1季度無(wú)其他應(yīng)稅行為發(fā)生。 （一）填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》 （二）填寫(xiě)主表 根據(jù)4號(hào)公告規(guī)定，《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次，填寫(xiě)差額后的銷(xiāo)售額，因此第9欄填寫(xiě)200000元。

你好！就是物業(yè)收你的水費(fèi)，可以減去他交上去供水局的金額再征稅。 電費(fèi)直接收多少錢(qián)按多少錢(qián)交稅

你好，用工單位給的全部?jī)r(jià)款扣除人員的工資保險(xiǎn)部分，差額開(kāi)票納稅。差額開(kāi)票的稅率部分是三個(gè)星。