一米陽光 追問

2023-07-30 14:02

老師我也是剛接觸畜牧業賬務，月底了不知道怎么結轉成本

小菲老師 解答

2023-07-30 14:03

同學，你好

可以參考全部分錄
一、基礎科目設置
(一)設置一級科目：畜牧業生產成本。設置二級科目飼料
為核算飼料加工過程中耗用黃豆、玉米、小麥等及發生的人工費等，設置“生產成本”賬戶。為核算飼料加工過程中發生的倉房、機器設備的折舊費、勞保費、修理費、水電等間接費，應設置“制造費用”賬戶。
（1）領用飼料加工原材料時 借：畜牧業生產成本——飼料
貸：原材料——黃豆等
（2）發生修理費、折舊費時 借：制造費用——XX車間
貸：原材料——機物料消耗
累計折舊
（3）期末結轉制造費用 借：生產成本——飼料
貸：制造費用——榨油車間
（4）完工入庫時 借：原材料——XX
貸：生產成本——飼料
（二）牛群核算
(1) “生產性生物資產”科目：核算養牛企業持有的生產性生物資產的原價。即“基本牛群”，包括產母牛和種公牛，以及待產的成齡牛的原價。 未成熟生產性生物資產——待產的成齡母牛群
成熟生產性生物資產――產母牛和種公牛群”
(2) “消耗性生物資產”科目：核算養牛企業持有的消耗性生物資產的實際成本。即“犢牛群”、“幼牛群”的實際成本。 消耗性生物資產——犢牛群
消耗性生物資產——幼年群
(3) “養牛業生產成本”科目：核算養牛企業進行養牛生產發生的各項生產成本，包括
(1)為生產“牛奶”的產母牛和種公牛、待產的成齡母牛的飼養費用，由“牛奶”承擔的各項生產成本;
(2)為生產肉用“犢牛”的產母牛和種公牛、待產的成齡母牛的飼養費用，肉用“犢牛” 承擔的各項生產成本;
(3)“幼牛群”的飼養費用，“幼牛群”承擔的各項生產成本。
(4)其他相關科目
(1)產母牛和種公牛、待產的成齡母牛需要折舊攤銷的，可以單獨設置“生產性生物資產累計折舊”科目，比照“固定資產累計折舊”科目進行處理。
(2)生產性生物資產發生減值的，可以單獨設置“生產性生物資產減值準備”科目，比照“固定資產減值準備”科目進行處理。
(3)消耗性生物資產發生減值的，可以單獨設置“消耗性生物資產跌價準備”科目，比照“存貨跌價準備”科目進行處理。
(4)制造費用(共同費用)和輔助生產成本的核算，這些要按企業生產管理情況確定，比照“制造費用”和“輔助生產成本”科目進行處理。
二、按生產管理流程發生的業務講解賬務處理方法
養牛業的群別：(1)“基本牛群”，包括產母牛和種公牛;(2)“犢牛群”，指出生后到6個月斷乳的牛群，又稱“6月以內犢牛”;(3)“幼牛群”，指6個月以上斷乳的牛群，又稱“6月以上幼牛”，包括育肥牛等。
(一)奶牛的飼養準備階段的核算
包括發生購買飼料、防疫藥品、產母牛和種公牛、待產的成齡母牛等業務的核算。
1：銀行和現金支付購入飼料款，包括飼料的購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于飼料采購成本的費用。會計分錄如下： 借：原材料-××飼料
貸：銀行存款 / 貸：庫存現金
2：現金支付藥品款，包括藥品購買價款和其他可歸屬于藥品采購成本的費用。會計分錄如下：
借：原材料-××藥品
  貸：庫存現金
3：銀行和部分現金支付購入幼牛款，按應計入消耗性生物資產成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買幼牛該項資產的其他支出。會計分錄如下： 借：消耗性生物資產——幼牛群
貸：銀行存款 / 貸：庫存現金
4：銀行和部分現金支付購入產母牛和種公牛、待產的成齡母牛款，按應計入生產性生物資產成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買產母牛和種公牛、待產的成齡母牛該項資產的其他支出。會計分錄如下： 借：生產性生物資產——基本牛群
貸：銀行存款 / 貸：庫存現金
(二)幼牛飼養的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的飼料和直接消耗的藥品等業務的核算。屬于養牛共用的水、電、汽(由于只有一個表計量)和有關共同用人工以及其他共同開支，應在“養牛業生產成本——共同費用”科目核算，借記“養牛業生產成本——共同費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，而后分攤。屬于公司管理方面的人工和有關費用，應在“管理費用”科目核算，借記“管理費用”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
5：養幼牛直接使用的人工，按工資表分配數額計算。會計分錄如下： 借：養牛業生產成本——幼牛群
貸：應付職工薪酬
6：養幼牛直接消耗的飼料，按報表飼料投入數額或者按盤點飼料投入數額計算。會計分錄如下：
借：養牛業生產成本——幼牛群
  貸：原材料-××飼料
7：養幼牛直接消耗的藥品，按報表藥品投入數額或者按盤點藥品投入數額計算。會計分錄如下：
借：養牛業生產成本——幼牛群
  貸：原材料-××藥品
(三)牛的轉群的核算
指牛群達到預定生產經營目的，進入又一正常生產期，包括“犢牛群”成本的結轉、“犢牛群”轉為“幼牛群”、“幼牛群”轉為“基本牛群”、淘汰的“基本牛群”轉為育肥牛(幼牛群)的核算。
8：“幼牛群”轉為基本牛群，先結轉“幼牛群”的全部成本，包括“幼牛群”轉前發生的通過“養牛業生產成本——幼牛群”科目核算的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。會計分錄如下：
借：消耗性生物資產——幼牛群
  貸：養牛業生產成本——幼牛群
9：“幼牛群”轉為基本牛群，按“幼牛群”的賬面價值結轉，包括原全部購買價值和結轉的飼養過程的全部成本。會計分錄如下： 借：生產性生物資產——基本牛群
貸：消耗性生物資產——幼牛群
10：淘汰的產母牛(基本牛群)轉為育肥牛，按淘汰的基本牛群的賬面價值結轉。會計分錄如下：
借：消耗性生物資產——幼牛群(包括育肥牛)
  貸：生產性生物資產——基本牛群
11：“犢牛群”轉為“幼牛群”，先結轉“犢牛群”的全部成本，包括“犢牛群”轉前發生的通過“養牛業生產成本——基本牛群”科目核算的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。會計分錄如下：
借：消耗性生物資產——犢牛群
  貸：養牛業生產成本——基本牛群
12：“犢牛群”轉為“幼牛群”，按“犢牛群”的賬面價值結轉。會計分錄如下：借：消耗性生物資產——幼牛群
貸：消耗性生物資產——犢牛群
(四)產母牛(基本牛群)飼養費用的核算
 包括產母牛和種公牛、待產的成齡母牛的全部飼養費用全部由牛奶和犢牛(聯產品)承擔，不再構成產母牛(基本牛群)的自身價值。牛奶產品成本，應通過“養牛業生產成本——牛奶”科目核算。
13：產母牛的飼養費用，按實際消耗數額結轉。會計分錄如下： 借：養牛業生產成本——牛奶
貸：應付職工薪酬
貸：原材料-××飼料
 貸：原材料-××藥品
貸：養牛業生產成本——共同費用
14：牛奶成品入庫，結轉牛奶成本。會計分錄如下： 借：庫存商品(產品)——牛奶
貸：養牛業生產成本——牛奶
(五)牛(生物資產)和牛奶(產品)出售的核算
包括犢牛、幼牛出售，牛奶出售的核算和淘汰產母牛(基本牛群)出售的核算。幼牛出售前在賬上作為消耗性生物資產，淘汰產母牛(基本牛群)出售前在賬上作為生產性生物資產，這兩種因出售交易而可視同產成品出售對待。
15：幼牛和育肥牛出售的核算，按銀行實際收到的金額結算。分錄如下： 借：銀行存款
貸：主營業務收入——幼牛(育肥牛)
16：同時，按幼牛(育肥牛)賬面價值結轉成本。會計分錄如下： 借：主營業務成本——幼牛(育肥牛)
貸：消耗性生物資產——幼牛(育肥牛)
17：牛奶出售的核算，按銀行和部分現金實際收到的金額結算。會計分錄如下：
借：銀行存款 / 借：庫存現金
  貸：主營業務收入——牛奶
18：同時，按牛奶賬面價值結轉成本。會計分錄如下： 借：主營業務成本——牛奶
貸：庫存商品(農產品)——牛奶
19：淘汰產母牛(基本牛群)正常出售的核算，按銀行實際收到的金額結算。會計分錄如下：
借：銀行存款
  貸：主營業務收入——產母牛(基本牛群)
20：同時，按產母牛(基本牛群)賬面價值結轉成本。會計分錄如下：借：主營業務成本——產母牛(基本牛群)
貸：生產性生物資產——基本牛群
三、按設置的會計科目講解賬務處理方法
(一)“生產性生物資產”科目的賬務處理
養牛業生產性生物資產的核算，主要是對“基本牛群”，包括產母牛和種公牛、待產的成齡母牛的原價進行核算。其主要業務核算的賬務處理方法如下：
例(1)：企業外購成齡產母牛，按應計入生產性生物資產成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。和上面(例4)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：生產性生物資產——基本牛群
貸：銀行存款 / 貸：庫存現金
例(2)：幼牛轉為產母牛，應按其賬面價值計算。和上面(例9)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：生產性生物資產——基本牛群
貸：消耗性生物資產——幼牛群 已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。
例(3)：產母牛淘汰轉為育肥牛，按轉群時的賬面價值計算。和上面(例10)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：消耗性生物資產——幼牛群(育肥牛)
貸：生產性生物資產——基本牛群
  已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目;按已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
例(4)：待產的成齡牛，達到預定生產經營目的后發生的管護、飼養費用等后續支出，全部由牛奶(牛犢)產品承擔，按實際消耗數額結轉，在“養牛業生產成本——牛奶”科目核算。和上面(例13)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
  借：養牛業生產成本——牛奶
貸：應付職工薪酬
貸：原材料-××飼料
貸：原材料-××藥品
貸：養牛業生產成本——共同費用
例(5)：處置生產性生物資產的產母牛(基本牛群)，應按實際收到的金額計算。會計分錄如下： 借：銀行存款
借：營業外支出——處置非流動資產損失(負差額)
貸：生產性生物資產——基本牛群
或者：借：銀行存款
貸：生產性生物資產——基本牛群
貸：營業外支出——處置非流動資產利得(正差額)
  按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目;已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
  此例(5)屬于生產性生物資產的特殊“處置”。如果產母牛的基本牛群(生產性生物資產)淘汰正常出售，其會計分錄和上面(例19、例20)會計分錄屬于相同類型。
(二)“消耗性生物資產”科目的賬務處理
養牛業消耗性生物資產的核算，主要是對“幼牛群(育肥牛)”進行核算。其主要業務核算的賬務處理方法如下：
例(6)：外購的幼牛和育肥牛(消耗性生物資產)，按應計入消耗性生物資產成本的金額計算。和上面(例3)會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：消耗性生物資產——幼牛群(育肥牛)
貸：銀行存款、應付賬款、應付票據等
例(7)：自行繁殖的幼牛群(育肥牛)，應按出售前發生的必要支出計算。和上面(例8)會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：消耗性生物資產——幼牛群(育肥牛)
貸：養牛業生產成本——幼牛群(育肥牛)
例(8)：產母牛淘汰轉為育肥牛，按轉群時的賬面價值計算。和上面〔例10、例(3)〕會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：消耗性生物資產——幼牛群(育肥牛)
貸：生產性生物資產——基本牛群
已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目;按已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
例(9)：育肥牛轉為產母牛，應按其賬面價值計算。和上面〔例9、例(2)〕會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：生產性生物資產——基本牛群
貸：消耗性生物資產——幼牛群(育肥牛) 已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。
例(10)：生產過程中發生的應歸屬于幼牛群(育肥牛)等的費用，按應分配的金額計算，和上面(例8)會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：消耗性生物資產——幼牛群(育肥牛)等
貸：養牛業生產成本——幼牛群(育肥牛)
例(11)：出售育肥牛(消耗性生物資產)，應按實際收到的金額計算，和上面(例15、例16)會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：銀行存款等
貸：主營業務收入——育肥牛
例(12)：同時，按其賬面余額計算，結轉主營業務成本。分錄如下：借：主營業務成本——育肥牛
貸：消耗性生物資產——幼牛群(育肥牛)
(三)“養牛業生產成本”科目的賬務處理
“養牛業生產成本”科目核算為飼養產母牛和待產成齡母牛等發生的各項生產成本，即牛奶和牛犢的生產成本;飼養幼牛和育肥牛發生的各項生產成本。分別養牛業確定成本核算對象和成本項目，進行費用的歸集和分配。其主要業務核算的賬務處理方法如下：
例(13)：產母牛和待產成齡母牛(生產性生物資產)在產出產品過程中發生的各項費用，按實際消耗數額計算。和上面(例13)會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：養牛業生產成本——牛奶(基本牛群)
貸：庫存現金、銀行存款、原材料、應付職工薪酬等
例(14)：生產過程中發生的應由牛奶(產品)、幼牛和育肥牛(消耗性生物資產)、基本牛群(生產性生物資產)共同負擔的費用，按實際消耗數額計算。和上面(例5)關于水、電、汽說明的會計分錄相同類型，會計分錄如下：
  借：養牛業生產成本——共同費用
貸：庫存現金、銀行存款、原材料、應付職工薪酬等
例(15)：期(月)末，可按一定的分配標準對上述共同負擔的費用進行分配。和上面(例13)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
  借：養牛業生產成本——牛奶(基本牛群)、幼牛群(育肥牛)
貸：養牛業生產成本——共同費用
例(16)：產母牛(生產性生物資產)所生產(收獲—準則語)的牛奶(產品)驗收入庫時，按其實際成本計算。和上面(例14)會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：庫存商品(產品)——牛奶
貸：養牛業生產成本——牛奶(產品)
為核算淘汰的犢牛、育成牛、青年牛等銷售實現的收入，應設置“其他業務收入”科目，相應成本的結轉應通過“其他業務成本”科目。
為核算淘汰的成母牛銷售價款與其賬面價值的差額，應設置“營業外收入”或“營業外支出”科目。
“以生頂死”的混群核算技術方法，就是將各種 “畜禽”的飼養費用分別放在“生產成本”科目核算，而“畜禽”的價值分別放在“在產品”科目核算。各種“畜禽”期內出生和死亡周轉不納入賬內核算，采取 “以生頂死”的辦法，期末盤點實際數量。各種“畜禽”的價值不是按實際成本結轉計價，而是根據墾區統一規定的價格和期末盤點實際數量計算，作為“在產品”。并運用公式計算出生產總成本(生產總成本=生產成本+期初在產品―期末在產品)。這種帳務處理辦法，不影響畜牧業分群飼養管理，只是為了簡化“畜禽”的核算。一、基礎科目設置
(一)設置一級科目：畜牧業生產成本。設置二級科目飼料

為核算飼料加工過程中耗用黃豆、玉米、小麥等及發生的人工費等，設置“生產成本”賬戶。為核算飼料加工過程中發生的倉房、機器設備的折舊費、勞保費、修理費、水電等間接費，應設置“制造費用”賬戶。

（1）領用飼料加工原材料時 借：畜牧業生產成本——飼料

貸：原材料——黃豆等

（2）發生修理費、折舊費時 借：制造費用——XX車間

貸：原材料——機物料消耗

累計折舊

（3）期末結轉制造費用 借：生產成本——飼料

貸：制造費用——榨油車間

（4）完工入庫時 借：原材料——XX

貸：生產成本——飼料

（二）牛群核算

(1) “生產性生物資產”科目：核算養牛企業持有的生產性生物資產的原價。即“基本牛群”，包括產母牛和種公牛，以及待產的成齡牛的原價。 未成熟生產性生物資產——待產的成齡母牛群

成熟生產性生物資產――產母牛和種公牛群”

(2) “消耗性生物資產”科目：核算養牛企業持有的消耗性生物資產的實際成本。即“犢牛群”、“幼牛群”的實際成本。 消耗性生物資產——犢牛群

消耗性生物資產——幼年群

(3) “養牛業生產成本”科目：核算養牛企業進行養牛生產發生的各項生產成本，包括

(1)為生產“牛奶”的產母牛和種公牛、待產的成齡母牛的飼養費用，由“牛奶”承擔的各項生產成本;

(2)為生產肉用“犢牛”的產母牛和種公牛、待產的成齡母牛的飼養費用，肉用“犢牛” 承擔的各項生產成本;

(3)“幼牛群”的飼養費用，“幼牛群”承擔的各項生產成本。

(4)其他相關科目

(1)產母牛和種公牛、待產的成齡母牛需要折舊攤銷的，可以單獨設置“生產性生物資產累計折舊”科目，比照“固定資產累計折舊”科目進行處理。

(2)生產性生物資產發生減值的，可以單獨設置“生產性生物資產減值準備”科目，比照“固定資產減值準備”科目進行處理。

(3)消耗性生物資產發生減值的，可以單獨設置“消耗性生物資產跌價準備”科目，比照“存貨跌價準備”科目進行處理。

(4)制造費用(共同費用)和輔助生產成本的核算，這些要按企業生產管理情況確定，比照“制造費用”和“輔助生產成本”科目進行處理。

二、按生產管理流程發生的業務講解賬務處理方法

養牛業的群別：(1)“基本牛群”，包括產母牛和種公牛;(2)“犢牛群”，指出生后到6個月斷乳的牛群，又稱“6月以內犢牛”;(3)“幼牛群”，指6個月以上斷乳的牛群，又稱“6月以上幼牛”，包括育肥牛等。

(一)奶牛的飼養準備階段的核算

包括發生購買飼料、防疫藥品、產母牛和種公牛、待產的成齡母牛等業務的核算。

1：銀行和現金支付購入飼料款，包括飼料的購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于飼料采購成本的費用。會計分錄如下： 借：原材料-××飼料

貸：銀行存款 / 貸：庫存現金

2：現金支付藥品款，包括藥品購買價款和其他可歸屬于藥品采購成本的費用。會計分錄如下：

借：原材料-××藥品

  貸：庫存現金

3：銀行和部分現金支付購入幼牛款，按應計入消耗性生物資產成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買幼牛該項資產的其他支出。會計分錄如下： 借：消耗性生物資產——幼牛群

貸：銀行存款 / 貸：庫存現金

4：銀行和部分現金支付購入產母牛和種公牛、待產的成齡母牛款，按應計入生產性生物資產成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買產母牛和種公牛、待產的成齡母牛該項資產的其他支出。會計分錄如下： 借：生產性生物資產——基本牛群

貸：銀行存款 / 貸：庫存現金

(二)幼牛飼養的核算

包括直接使用的人工、直接消耗的飼料和直接消耗的藥品等業務的核算。屬于養牛共用的水、電、汽(由于只有一個表計量)和有關共同用人工以及其他共同開支，應在“養牛業生產成本——共同費用”科目核算，借記“養牛業生產成本——共同費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，而后分攤。屬于公司管理方面的人工和有關費用，應在“管理費用”科目核算，借記“管理費用”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

5：養幼牛直接使用的人工，按工資表分配數額計算。會計分錄如下： 借：養牛業生產成本——幼牛群

貸：應付職工薪酬

6：養幼牛直接消耗的飼料，按報表飼料投入數額或者按盤點飼料投入數額計算。會計分錄如下：

借：養牛業生產成本——幼牛群

  貸：原材料-××飼料

7：養幼牛直接消耗的藥品，按報表藥品投入數額或者按盤點藥品投入數額計算。會計分錄如下：

借：養牛業生產成本——幼牛群

  貸：原材料-××藥品

(三)牛的轉群的核算

指牛群達到預定生產經營目的，進入又一正常生產期，包括“犢牛群”成本的結轉、“犢牛群”轉為“幼牛群”、“幼牛群”轉為“基本牛群”、淘汰的“基本牛群”轉為育肥牛(幼牛群)的核算。

8：“幼牛群”轉為基本牛群，先結轉“幼牛群”的全部成本，包括“幼牛群”轉前發生的通過“養牛業生產成本——幼牛群”科目核算的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。會計分錄如下：

借：消耗性生物資產——幼牛群

  貸：養牛業生產成本——幼牛群

9：“幼牛群”轉為基本牛群，按“幼牛群”的賬面價值結轉，包括原全部購買價值和結轉的飼養過程的全部成本。會計分錄如下： 借：生產性生物資產——基本牛群

貸：消耗性生物資產——幼牛群

10：淘汰的產母牛(基本牛群)轉為育肥牛，按淘汰的基本牛群的賬面價值結轉。會計分錄如下：

借：消耗性生物資產——幼牛群(包括育肥牛)

  貸：生產性生物資產——基本牛群

11：“犢牛群”轉為“幼牛群”，先結轉“犢牛群”的全部成本，包括“犢牛群”轉前發生的通過“養牛業生產成本——基本牛群”科目核算的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。會計分錄如下：

借：消耗性生物資產——犢牛群

  貸：養牛業生產成本——基本牛群

12：“犢牛群”轉為“幼牛群”，按“犢牛群”的賬面價值結轉。會計分錄如下：借：消耗性生物資產——幼牛群

貸：消耗性生物資產——犢牛群

(四)產母牛(基本牛群)飼養費用的核算

 包括產母牛和種公牛、待產的成齡母牛的全部飼養費用全部由牛奶和犢牛(聯產品)承擔，不再構成產母牛(基本牛群)的自身價值。牛奶產品成本，應通過“養牛業生產成本——牛奶”科目核算。

13：產母牛的飼養費用，按實際消耗數額結轉。會計分錄如下： 借：養牛業生產成本——牛奶

貸：應付職工薪酬

貸：原材料-××飼料

 貸：原材料-××藥品

貸：養牛業生產成本——共同費用

14：牛奶成品入庫，結轉牛奶成本。會計分錄如下： 借：庫存商品(產品)——牛奶

貸：養牛業生產成本——牛奶

(五)牛(生物資產)和牛奶(產品)出售的核算

包括犢牛、幼牛出售，牛奶出售的核算和淘汰產母牛(基本牛群)出售的核算。幼牛出售前在賬上作為消耗性生物資產，淘汰產母牛(基本牛群)出售前在賬上作為生產性生物資產，這兩種因出售交易而可視同產成品出售對待。

15：幼牛和育肥牛出售的核算，按銀行實際收到的金額結算。分錄如下： 借：銀行存款

貸：主營業務收入——幼牛(育肥牛)

16：同時，按幼牛(育肥牛)賬面價值結轉成本。會計分錄如下： 借：主營業務成本——幼牛(育肥牛)

貸：消耗性生物資產——幼牛(育肥牛)

17：牛奶出售的核算，按銀行和部分現金實際收到的金額結算。會計分錄如下：

借：銀行存款 / 借：庫存現金

  貸：主營業務收入——牛奶

18：同時，按牛奶賬面價值結轉成本。會計分錄如下： 借：主營業務成本——牛奶

貸：庫存商品(農產品)——牛奶

19：淘汰產母牛(基本牛群)正常出售的核算，按銀行實際收到的金額結算。會計分錄如下：

借：銀行存款

  貸：主營業務收入——產母牛(基本牛群)

20：同時，按產母牛(基本牛群)賬面價值結轉成本。會計分錄如下：借：主營業務成本——產母牛(基本牛群)

貸：生產性生物資產——基本牛群

三、按設置的會計科目講解賬務處理方法

(一)“生產性生物資產”科目的賬務處理

養牛業生產性生物資產的核算，主要是對“基本牛群”，包括產母牛和種公牛、待產的成齡母牛的原價進行核算。其主要業務核算的賬務處理方法如下：

例(1)：企業外購成齡產母牛，按應計入生產性生物資產成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。和上面(例4)會計分錄相同類型，會計分錄如下：

借：生產性生物資產——基本牛群

貸：銀行存款 / 貸：庫存現金

例(2)：幼牛轉為產母牛，應按其賬面價值計算。和上面(例9)會計分錄相同類型，會計分錄如下：

借：生產性生物資產——基本牛群

貸：消耗性生物資產——幼牛群 已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

例(3)：產母牛淘汰轉為育肥牛，按轉群時的賬面價值計算。和上面(例10)會計分錄相同類型，會計分錄如下：

借：消耗性生物資產——幼牛群(育肥牛)

貸：生產性生物資產——基本牛群

  已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目;按已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

例(4)：待產的成齡牛，達到預定生產經營目的后發生的管護、飼養費用等后續支出，全部由牛奶(牛犢)產品承擔，按實際消耗數額結轉，在“養牛業生產成本——牛奶”科目核算。和上面(例13)會計分錄相同類型，會計分錄如下：

  借：養牛業生產成本——牛奶

貸：應付職工薪酬

貸：原材料-××飼料

貸：原材料-××藥品

貸：養牛業生產成本——共同費用

例(5)：處置生產性生物資產的產母牛(基本牛群)，應按實際收到的金額計算。會計分錄如下： 借：銀行存款

借：營業外支出——處置非流動資產損失(負差額)

貸：生產性生物資產——基本牛群

或者：借：銀行存款

貸：生產性生物資產——基本牛群

貸：營業外支出——處置非流動資產利得(正差額)

  按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目;已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

  此例(5)屬于生產性生物資產的特殊“處置”。如果產母牛的基本牛群(生產性生物資產)淘汰正常出售，其會計分錄和上面(例19、例20)會計分錄屬于相同類型。

(二)“消耗性生物資產”科目的賬務處理

養牛業消耗性生物資產的核算，主要是對“幼牛群(育肥牛)”進行核算。其主要業務核算的賬務處理方法如下：

例(6)：外購的幼牛和育肥牛(消耗性生物資產)，按應計入消耗性生物資產成本的金額計算。和上面(例3)會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：消耗性生物資產——幼牛群(育肥牛)

貸：銀行存款、應付賬款、應付票據等

例(7)：自行繁殖的幼牛群(育肥牛)，應按出售前發生的必要支出計算。和上面(例8)會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：消耗性生物資產——幼牛群(育肥牛)

貸：養牛業生產成本——幼牛群(育肥牛)

例(8)：產母牛淘汰轉為育肥牛，按轉群時的賬面價值計算。和上面〔例10、例(3)〕會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：消耗性生物資產——幼牛群(育肥牛)

貸：生產性生物資產——基本牛群

已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目;按已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

例(9)：育肥牛轉為產母牛，應按其賬面價值計算。和上面〔例9、例(2)〕會計分錄相同類型，會計分錄如下：

借：生產性生物資產——基本牛群

貸：消耗性生物資產——幼牛群(育肥牛) 已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

例(10)：生產過程中發生的應歸屬于幼牛群(育肥牛)等的費用，按應分配的金額計算，和上面(例8)會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：消耗性生物資產——幼牛群(育肥牛)等

貸：養牛業生產成本——幼牛群(育肥牛)

例(11)：出售育肥牛(消耗性生物資產)，應按實際收到的金額計算，和上面(例15、例16)會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：銀行存款等

貸：主營業務收入——育肥牛

例(12)：同時，按其賬面余額計算，結轉主營業務成本。分錄如下：借：主營業務成本——育肥牛

貸：消耗性生物資產——幼牛群(育肥牛)

(三)“養牛業生產成本”科目的賬務處理

“養牛業生產成本”科目核算為飼養產母牛和待產成齡母牛等發生的各項生產成本，即牛奶和牛犢的生產成本;飼養幼牛和育肥牛發生的各項生產成本。分別養牛業確定成本核算對象和成本項目，進行費用的歸集和分配。其主要業務核算的賬務處理方法如下：

例(13)：產母牛和待產成齡母牛(生產性生物資產)在產出產品過程中發生的各項費用，按實際消耗數額計算。和上面(例13)會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：養牛業生產成本——牛奶(基本牛群)

貸：庫存現金、銀行存款、原材料、應付職工薪酬等

例(14)：生產過程中發生的應由牛奶(產品)、幼牛和育肥牛(消耗性生物資產)、基本牛群(生產性生物資產)共同負擔的費用，按實際消耗數額計算。和上面(例5)關于水、電、汽說明的會計分錄相同類型，會計分錄如下：

  借：養牛業生產成本——共同費用

貸：庫存現金、銀行存款、原材料、應付職工薪酬等

例(15)：期(月)末，可按一定的分配標準對上述共同負擔的費用進行分配。和上面(例13)會計分錄相同類型，會計分錄如下：

  借：養牛業生產成本——牛奶(基本牛群)、幼牛群(育肥牛)

貸：養牛業生產成本——共同費用

例(16)：產母牛(生產性生物資產)所生產(收獲—準則語)的牛奶(產品)驗收入庫時，按其實際成本計算。和上面(例14)會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：庫存商品(產品)——牛奶

貸：養牛業生產成本——牛奶(產品)

為核算淘汰的犢牛、育成牛、青年牛等銷售實現的收入，應設置“其他業務收入”科目，相應成本的結轉應通過“其他業務成本”科目。

為核算淘汰的成母牛銷售價款與其賬面價值的差額，應設置“營業外收入”或“營業外支出”科目。

“以生頂死”的混群核算技術方法，就是將各種 “畜禽”的飼養費用分別放在“生產成本”科目核算，而“畜禽”的價值分別放在“在產品”科目核算。各種“畜禽”期內出生和死亡周轉不納入賬內核算，采取 “以生頂死”的辦法，期末盤點實際數量。各種“畜禽”的價值不是按實際成本結轉計價，而是根據墾區統一規定的價格和期末盤點實際數量計算，作為“在產品”。并運用公式計算出生產總成本(生產總成本=生產成本+期初在產品―期末在產品)。這種帳務處理辦法，不影響畜牧業分群飼養管理，只是為了簡化“畜禽”的核算。

一米陽光 追問

2023-07-30 15:00

老師發的很詳細息我理解很難啊

小菲老師 解答

2023-07-30 15:00

同學，你好
那建議你系統的學習一下

一米陽光 追問

2023-07-30 15:02

咋又到消耗性生物資產了犢牛

小菲老師 解答

2023-07-30 15:03

同學，你好
這只是模板，可以根據企業的實際情況更改

一米陽光 追問

2023-07-30 15:16

老師請問奶牛計提折舊提怎樣計提，他這建廠5年了之前都沒建賬，假如賬面有200頭成母牛，老板估價它的現金價值是一頭兩萬，可以用兩萬做為原值嗎

小菲老師 解答

2023-07-30 15:17

同學，你好
假如賬面有200頭成母牛，老板估價它的現金價值是一頭兩萬，可以用兩萬做為原值嗎
可以作為初始入賬金額

一米陽光 追問

2023-07-30 19:17

老師可以用20000計提折舊嗎

小菲老師 解答

2023-07-30 19:18

同學，你好
嗯嗯，可以的