現金流量表的模板及編制方法?

編制現金流量表是企業財務工作的一項重要內容，本文就現金流量表中有關項目采用公式法編制及有關注意事項進行介紹。

一、銷售商品、提供勞務收到的現金項目

計算公式如下：

(1)主營業務收入(指凈收入)

+(2)其他業務收入(如銷售多余材料、代購代銷等)(來自于利潤表)

+(3)銷項稅發生額(業務中分析)

+(4)(應收賬款、應收票據的期初金額-期末金額)

+(5)(預收賬款期末金額-預收賬款期初金額)(來自于資產負債表)

+(6)收回以前已經核銷的壞賬

-(7)應收的意外減少：

包括：實際發生壞賬;應收票據貼現財務費用在借方部分;債務重組中對方以存貨抵賬;非貨幣性交易中涉及到應收賬款的換出。

注意：上式的(4)中應收賬款期初、期末內容不減去壞賬準備，(6)、(7)兩項從業務中分析。

二、購買商品、接受勞務支付的現金項目

計算公式如下：

(1)主營業務成本

+(2)其他業務支出(如銷售多余材料等)(來自于利潤表)

+(3)本期進項稅發生額(業務中分析)

+(4)(存貨期末金額-存貨期初金額)

+(5)(預付賬款期末金額-預付賬款期初金額)

+(6)(應付賬款、應付票據期初金額-應付賬款、應付票據期末金額)(來自于資產負債表)

+(7)存貨的意外減少：

包括：盤虧存貨;以存貨對外投資;以存貨對外捐贈;債務重組中以存貨還債;非貨幣性交易以存貨的換出。

-(8)存貨的意外增加：

包括：固定資產折舊計入制造費用部分;待攤費用計入制造費用部分;預提費用計入制造費用部分;工資計入生產成本和制造費用部分;福利費計入生產成本和制造費用部分;接受存貨投入;接受存貨捐贈;債務重組中對方單位以存貨還債;非貨幣性交易以存貨的換入。

-(9)應付項目意外減少：

包括：無法支付的應付賬款;以非貨幣性資產償還應付賬款、應付票據。

注意：上式中(4)存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價準備，(7)、(8)、(9)三項從業務中分析。

三、支付給職工以及為職工支付的現金項目

只有企業實際支付的“在職非在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用(包括養老、失業等社會保險基金、補充養老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等)反映在該項目中。

企業實際支付的“在職在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用(包括養老、失業等社會保險基金、補充養老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等)反映在投資活動的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中。

企業實際支付的“離退休人員”的各項費用(不論支付統籌退休金還是支付未參加統籌的退休人員的各項費用)反映在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。

四、補充資料中“將凈利潤調節為經營活動的現金流量”項目

(一)“計提的資產減值準備”項目

反映企業計提的八項減值準備主要有：

1.借：管理費用

貸：壞賬準備

存貨跌價準備

2.借：投資收益

貸：短期投資跌價準備

長期投資減值準備

委托貸款減值準備

3.借：營業外支出

貸：固定資產減值準備

無形資產減值準備

在建工程減值準備

從上述可見，八項減值增加了“管理費用”、“投資收益”、“營業外支出”三項損益支出，減少了本期利潤，但是未造成現金流出企業，所以應在凈利潤基礎上加上該項。

(二)“待攤費用減少(減：增加)”項目

根據資產負債表“待攤費用”項目的期初、期末的差額填列。不同情況要根據本期實際發生的經濟業務分析。因為資產負債表中“待攤費用”項目包括了“待攤費用”賬戶的期末借方余額、“預提費用”賬戶的期末借方余額及“長期待攤費用”賬戶的期末借方余額中一年內攤銷完畢的部分，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“待攤費用”賬戶中的攤銷數額。

(三)“預提費用增加(減：減少)”項目

根據資產負債表“預提費用”項目的期末、期初余額的差額填列。不同情況要根據本期實際發生的經濟業務分析。因為資產負債表中“預提費用”項目中包括了“待攤費用”賬戶的期末貸方余額、“預提費用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“預提費用”賬戶中的預提數額。

(四)“投資損失(減：收益)”項目

根據利潤表“投資收益”項目數字填列，如是收益，以“-”號填列。但是在具體操作時要注意，利潤表“投資收益”項目中可能包括短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備而形成的投資收益的減少，而短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備三項已經在“計提的資產減值準備”項目中反映了，所以應該根據利潤表“投資收益”項目數字調整后填列，即如為投資收益時，應該將利潤表“投資收益”項目數字加上短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備后填列;如為投資損失時，應該將利潤表“投資收益”項目數字減去短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備后填列。

(五)“存貨的減少(減：增加)”項目

根據資產負債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列。但是資產負債表“存貨”項目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價準備，所以應將資產負債表中“存貨”項目調整后填列。

(六)“經營性應收項目的減少(減：增加)”項目

反映本期經營性的應收賬款、應收票據和其他應收款中與經營活動有關的部分及應收的增值稅銷項稅額等的減少。有些單位在經營活動發生時，預收賬款中內容也包括在該項中，編制時視實際情況而定。

(七)“經營性應付項目的增加(減：減少)”項目

反映本期經營性應付賬款、應付票據、應付福利費、應交稅金、其他應付款中與經營活動有關的部分以及應付的增值稅進項稅額等的增加。但是“其他應交款”中與經營活動有關的部分也列式在

現金流量表的勾稽關系?

由于現金流量表編制本身的極大困難，在編制現金流量表中難免存在這樣或那樣的錯誤，了解現金流量表的內外勾稽關系有助于我們發現并改正錯誤。

一現金流量表內部的勾稽關系

⒈正表中按直接法列報的“經營活動產生的現金流量凈額”必須與補充資料中按間接法列報的“經營活動產生的現金流量凈額”相等;

⒉正表中的“現金及現金等價物凈增加額”必須與補充資料中的“現金及現金等價物凈增加額”相等;

⒊正表中“收到的增值稅銷項稅和退回的增值稅款”項目與“支付的增值稅款”項目之差必須與補充資料中“增值稅增加凈額(減：減少)”項目相等。

二現金流量表與年末資產負債表之間的勾稽關系

⒈現金流量表附注中的“遞延稅款貸項(減借項)”必須與年末資產負債表中遞延稅款貸項年末年初之差減遞延稅款借項年末年初之差的差相等;

⒉在現金流量表的編制基礎不包括現金等價物的情況下，年末資產負債表中貨幣資金的年末年初之差必須與現金流量表正表的最末一行和補充資料中的最末一行相等;

⒊在沒有發生壞帳轉銷和已轉銷的壞帳又收回的情況下，年末資產負債表中壞帳準備的年末數與年初數之差必須與現金流量表補充資料中的“計提的壞帳準備和轉銷的壞帳”項目相等;

⒋在沒有發生固定資產處置、以固定資產投資等情況下，現金流量表補充資料中的“固定資產折舊”項目必須與資產負債表中累計折舊的年末數和年初數之差相等;

⒌在沒有購入無形資產、無形資產處置和以無形資產投資等情況下，現金流量表補充資料中的“無形資產攤銷”項目必須與年末資產負債表中無形資產的年末數和年初數之差相等;

⒍在沒有用存貨償還非經營性負債、沒有用存貨對外投資和用存貨交換固定資產、無形資產和其他長期資產的情況下，現金流量表補充資料中的“存貨的減少(減增加)”必須與資產負債表中存貨的年末與年初之差相等。 三現金流量表與年度利潤表之間的勾稽關系 現金流量表附注中的“凈利潤”和“投資損失(減收益)”項目必須與年度利潤表中的同名項目相等。

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