出口貨物國際運(yùn)輸費(fèi)用如何抵扣?

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕131號(hào))第一條的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。所以，運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸服務(wù)是零稅率。

國際運(yùn)輸服務(wù)指：

1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;

2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境;

3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法(暫行)》第一條規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)(以下簡(jiǎn)稱零稅率應(yīng)稅服務(wù))并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人(以下稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者)，在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率，實(shí)行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。

所以，運(yùn)輸公司從事國際貨物運(yùn)輸，不能開具增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的出口企業(yè)就不能抵扣。

那么，出口企業(yè)究竟應(yīng)該選擇什么稅率來開具出口發(fā)票呢?

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零;境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零

再根據(jù)出口貨物勞務(wù)、銷售服務(wù)的退稅政策來看，出口貨物勞務(wù)、服務(wù)有三種退稅政策：退(免)稅、免稅、征稅。退(免)稅政策有兩種計(jì)算方法：免抵退和免退稅

對(duì)于符合退(免)稅政策并且采用免抵退辦法退稅的貨物勞務(wù)或服務(wù)，并不是出口免稅，雖然財(cái)稅2012 39號(hào)里對(duì)免抵退辦法中的免解釋為免征增值稅，但要注意，如果真是免征的話，采用免抵退辦法的出口企業(yè)進(jìn)項(xiàng)還能抵扣嗎?另外要注意的是，免抵退辦法是原來的先征后退辦法演化來的，其本質(zhì)還是執(zhí)行的征稅政策。具體解釋請(qǐng)看：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物真的是免稅嗎?

對(duì)于采用免退辦法退稅的，才是真正的免稅。具體解釋請(qǐng)看：貿(mào)易型出口企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅能抵扣嗎(即出口是免稅還是零稅率)

因此，出口企業(yè)在開具出口發(fā)票時(shí)應(yīng)注意區(qū)分：

1.采用免抵退辦法退稅的企業(yè)

對(duì)于出口后享受退稅的貨物勞務(wù)和服務(wù)應(yīng)在開具普通發(fā)票時(shí)稅率選擇“0%”;

對(duì)于不符合免抵退辦法退稅的但可以符合免稅的，在開具發(fā)票時(shí)稅率應(yīng)選擇“免稅”;

對(duì)于不符合退稅也不符合免稅而需要征稅的貨物，在開具發(fā)票時(shí)直接選擇該貨物的適用稅率或小規(guī)模直接用征收率開具

2.采用免退辦法退稅的企業(yè)

對(duì)于符合退稅的或不符合退稅但符合免稅的，在開具發(fā)票時(shí)稅率選擇“免稅”

對(duì)于既不退稅也不符合免稅政策，需要征稅的，在開具發(fā)票時(shí)直接選擇適用稅率或小規(guī)模直接按征收率開具

當(dāng)然，在實(shí)務(wù)操作中還是要以各地的規(guī)定為準(zhǔn)。

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