技術(shù)發(fā)明成果投資怎么確定應(yīng)納稅所得額?

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號)將技術(shù)發(fā)明成果納入非貨幣性資產(chǎn)范疇,規(guī)范了對以技術(shù)發(fā)明成果投資行為的個(gè)人所得稅處理.根據(jù)該文件第二條規(guī)定,技術(shù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額.因此,計(jì)算應(yīng)納稅所得額需要確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)三個(gè)項(xiàng)目的金額.

第一,按照財(cái)稅〔2015〕41號文件第二條規(guī)定,技術(shù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按照評估后的公允價(jià)值確認(rèn).如果經(jīng)過資產(chǎn)評估確定的價(jià)值與投資取得的股權(quán)比例不符,應(yīng)當(dāng)以評估確定的價(jià)值為公允價(jià)值.例如,甲以自有技術(shù)發(fā)明成果與他人合作創(chuàng)立一企業(yè),注冊資本100萬元,甲占30%,則按照股權(quán)比例計(jì)算投入的技術(shù)發(fā)明成果價(jià)值為30萬元,但是如果評估確定的價(jià)值為40萬元,則應(yīng)以40萬元為轉(zhuǎn)讓收入.

第二,根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》,技術(shù)發(fā)明成果的原值是指為取得技術(shù)發(fā)明成果而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,即所有者為獲得技術(shù)發(fā)明成果的所有權(quán)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出的總和.確定財(cái)產(chǎn)原值時(shí)應(yīng)注意以下問題:

1.只有和技術(shù)發(fā)明成果相關(guān)的費(fèi)用能計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值,對于自主研發(fā)的成果,財(cái)產(chǎn)原值僅包括與成果研發(fā)相關(guān)的研究和開發(fā)費(fèi)用;對于外購的成果,財(cái)產(chǎn)原值包括購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi).例如,以正在申請專利的技術(shù)成果投資,其財(cái)產(chǎn)原值不包括申請專利發(fā)生的費(fèi)用;但是以專利成果投資,其財(cái)產(chǎn)原值包括申請專利發(fā)生的費(fèi)用.

2.如果發(fā)生的費(fèi)用除用于取得技術(shù)發(fā)明成果,還用于其他用途,則應(yīng)按受益原則進(jìn)行分?jǐn)?例如購入實(shí)驗(yàn)設(shè)備同時(shí)研發(fā)多項(xiàng)技術(shù)成果,則按期計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)按照為研發(fā)不同項(xiàng)目使用的時(shí)間分?jǐn)偟讲煌?xiàng)目.

3.納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,如不能準(zhǔn)確計(jì)算,應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值.但是對于受贈(zèng)取得的技術(shù)成果,其財(cái)產(chǎn)原值應(yīng)按零計(jì)算.

第三,技術(shù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓過程發(fā)生的合理稅費(fèi),是指技術(shù)發(fā)明成果所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)發(fā)生的符合規(guī)定的各項(xiàng)稅收、費(fèi)用.主要涉及:

1.增值稅.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號)附件3《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條,轉(zhuǎn)讓技術(shù)發(fā)明成果稅率為6%,但可以享受免征增值稅優(yōu)惠,如果轉(zhuǎn)讓方按6%開具增值稅專用發(fā)票,則受讓企業(yè)可以按6%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.因此無論是否免征,增值稅都不屬于"合理稅費(fèi)"的范疇.

2.城建稅及附加.轉(zhuǎn)讓方如果選擇按6%繳納增值稅,則附隨繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加可以計(jì)入合理稅費(fèi).

3.印花稅,可以計(jì)入合理稅費(fèi).按照印花稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、軟件著作權(quán)屬于"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目,由立據(jù)人按記載金額0.5‰貼花;轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)屬于"技術(shù)合同"稅目,由立合同人按記載金額0.3‰貼花.

4.如果轉(zhuǎn)讓標(biāo)的系專利權(quán)、軟件著作權(quán),還需要繳納變更權(quán)屬登記的相關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi),此項(xiàng)費(fèi)用也可以計(jì)入合理稅費(fèi).

綜上,以技術(shù)發(fā)明成果投資的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=評估公允價(jià)值-為獲得技術(shù)發(fā)明成果所有權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用-轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi).

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式 ? 

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式 :

1、直接法

企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額.、

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

2、間接法

在會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后,即為應(yīng)納稅所得額. 

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 

稅收調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面的內(nèi)容:一是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額;二是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額.

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