免稅單位無租使用其他免稅單位的房產(chǎn),是否需要繳納房產(chǎn)稅?

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]128號)規(guī)定,無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人,依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅.也就是說應(yīng)由無租使用方按房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅.

這里面就存在另外一個問題,即如果無租使用方是稅法規(guī)定的房產(chǎn)稅免稅單位又該如何繳稅呢,至今為止,各種層面的稅收法規(guī)均無具體規(guī)定,實際操作中稅務(wù)征管部門一般掌握的是免稅單位無租使用也應(yīng)繳納房產(chǎn)稅.

但實際上真應(yīng)該如此嗎?本人認(rèn)為現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的政策是錯誤的,不應(yīng)對免稅單位征收房產(chǎn)稅.原因有以下三點:

一是從稅法具體條文上看,上述財稅[2009]128號文中指的是應(yīng)稅單位和個人,未包括免稅單位,也就是說非應(yīng)稅單位不適用該條款,即不用繳納房產(chǎn)稅.

二是從稅法公平原則上看,對于同屬免稅單位的兩家企業(yè),一家用自己的房產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營,按稅法規(guī)定免繳房產(chǎn)稅,另一家無租使用別人的房產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營,則需要繳納房產(chǎn)稅,這顯然違反了稅收公平原則,也背離了國家對此類免稅經(jīng)營行為進(jìn)行稅收優(yōu)惠的初衷和稅法原意.

三是從土地使用稅上看,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充法規(guī)〉的通知》(國稅地字[1989] 140號)規(guī)定,對免稅單位無償使用納稅單位的土地,免征土地使用稅.從該文件也能看出國家的稅法原意,對于同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),房產(chǎn)稅和土地使用稅并沒有適用不同稅收政策的理由,所以,在實際稅收征管中,對免稅單位無租使用房產(chǎn)行為的房產(chǎn)稅應(yīng)比照土地使用稅的上述政策按免稅執(zhí)行.

免稅單位無租使用納稅單位房產(chǎn)如何繳納房產(chǎn)稅?

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅[2010]121號)第二條關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題規(guī)定,對出租房產(chǎn),租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的,免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅.

這個問題各地有不同的執(zhí)行口徑,如果所在地區(qū)無明確免稅規(guī)定,納稅單位作為產(chǎn)權(quán)所有人,應(yīng)按原值計稅.以下地方文件僅供參考:

《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于地方稅若干具體政策問題的通知》(閩地稅發(fā)[2005]93號)第三條規(guī)定,納稅單位將房產(chǎn)無償提供給免稅單位使用,由納稅單位按房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅.

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