沒有利潤,能否＂視同＂分紅征收個稅

財稅[2003]158號文規(guī)定： 納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

那么，如果被檢查企業(yè)是虧損的，稅務(wù)機(jī)關(guān)還能適用158號文對于個人投資者的借款按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅嗎？

158號文是針對個人所得稅的一項補(bǔ)漏政策。事實上，在民營企業(yè)中大多老板都存在不分紅但報銷個人費用的情況，甚至有“先提錢后找票”的情形。

但是，從正常邏輯的角度講，如果一個企業(yè)沒有利潤，那么就不可能進(jìn)行分紅，“股息紅利”的個人所得稅也即不可能產(chǎn)生。因此，從合理性層面判斷158號文就顯得過于武斷了——沒有分析企業(yè)向個人投資者支付款項的具體屬性而統(tǒng)統(tǒng)劃歸于可以“視為”紅利分配，征收個人所得稅。

對于這種沒有用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營又無償?shù)慕杩睿ㄗ⒁猓?58號文本身并未提及無償，但元素認(rèn)為若本身屬于有償借貸再認(rèn)定分配就不太合適了）158實際是間接否定了其“借款”的形式，而認(rèn)為其實質(zhì)是一種分配。

事實上，這種企業(yè)投資者對企業(yè)資產(chǎn)侵占本身并不合法，如果嚴(yán)重的話，還可能涉及到《刑法》中的“挪用資金罪”。拋開是否合法而論，投資者從被投資企業(yè)取得款項，又可以分為投資成本返還（抽逃資金），然后才是利潤分配。假設(shè)在一個盈利企業(yè)，我們認(rèn)為個人投資者取得款項的先后順序是：利潤——投資成本，那么158號文視同征稅的前提是存在的。但是，假設(shè)是一個虧損企業(yè)或者支付款項大于企業(yè)形成的利潤的話，那么這些款項（或者其中一部分）其屬性可能更傾向于個人投資成本的返還，158號文繼續(xù)按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅于理不通啊！

所以說，158號文在法理上是存在一些不可避免的瑕疵的。

什么情形下納稅人要視同股利分配繳納個稅

我國個人所得稅法規(guī)定，個人獲得的股息、紅利所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率，按次征收個人所得稅。但實際操作中，一些企業(yè)有打擦邊球的現(xiàn)象。對此，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了一系列視同股息、紅利所得征收個人所得稅的政策，歸納起來，納稅人有如下五種情形之一，就要按照視同股息、紅利所得繳納個人所得稅的情況。

一、投資者向企業(yè)借款可視同企業(yè)對個人投資者的股利分配 

　　實際中，常見個人投資者向企業(yè)借款，借款掛在"其他應(yīng)收款"等往來賬戶，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的規(guī)定，只要個人投資者在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，對其所借非生產(chǎn)經(jīng)營款項應(yīng)比照投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。

二、投資者將企業(yè)資金用于消費性支出或財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配 

　　個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號），按照實質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)認(rèn)定實際是個人投資者獲得了股息、紅利，應(yīng)依照"利息、股息、紅利所得"項目繳納個人所得稅。

三、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配 

　　盈余公積和未分配利潤來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實現(xiàn)的凈利潤，所以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增個人資本實質(zhì)上是把凈利潤分配給股東，是對股東股份的重新量化，個人應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）和《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]333號）都作出規(guī)定，盈余公積金轉(zhuǎn)增個人資本應(yīng)按照"利息、股息、紅利所得"項目征收個人所得稅。四、資本公積金轉(zhuǎn)增實收資本，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配 

　　五、已分配掛賬但未支付的股利，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配 

沒有利潤,能否＂視同＂分紅征收個稅，對于這一點，大家的矛盾點基本都是圍繞著158號文。因此，本篇文章對財稅[2003]158號文的規(guī)定做了一次透徹的分析。希望通過會計學(xué)堂本文的分析，能讓大家對158號文有更深的認(rèn)識。