建筑企業(yè)外出承建工程繳稅

一、《外管證》相關規(guī)定

稅總發(fā)【2016】106號：納稅人跨省稅務機關管轄區(qū)域（以下簡稱跨省）經營的，應按本規(guī)定開具《外管證》；納稅人在省稅務機關管轄區(qū)域內跨縣（市）經營的，是否開具《外管證》由省稅務機關自行確定。

1、辦理外管證要提供哪些資料？

一般情況下，納稅人辦理《外管證》時只需提供稅務登記證件副本或者加蓋納稅人印章的副本首頁復印件（實行實名辦稅的納稅人，可不提供上述證件）；從事建筑安裝的納稅人另需提供外出經營合同（原件或復印件，沒有合同或合同內容不全的，提供外出經營活動情況說明）。

2、外管證在生產經營地怎么報驗？

納稅人應當自《外管證》簽發(fā)之日起30日內，持《外管證》向經營地稅務機關報驗登記，并接受經營地稅務機關的管理。

建筑安裝行業(yè)納稅人另需提供外出經營合同復印件或外出經營活動情況說明。

3、外管證的有效期是多長？

《外管證》有效期限一般不超過180天，但建筑安裝行業(yè)納稅人項目合同期限超過180天的，按照合同期限確定有效期限。

4、外管證怎么核銷？

納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并結清稅款。經營地稅務機關核對資料，發(fā)現(xiàn)納稅人存在欠繳稅款、多繳（包括預繳、應退未退）稅款等未辦結事項的，及時制發(fā)《稅務事項通知書》，通知納稅人辦理。納稅人不存在未辦結事項的，經營地稅務機關核銷報驗登記，在《外管證》上簽署意見（可使用業(yè)務專用章）。

二、預繳稅款相關的規(guī)定

建筑企業(yè)在異地預繳建筑服務增值稅的時點，是建筑服務增值稅納稅義務發(fā)生的時間。

建筑服務增值稅納稅義務發(fā)生時點以下列時點孰先來確定：

a、收到預收款時；

b、建筑服務發(fā)生過程收到款項時，沒有收到款項的為合同約定的收款時間；合同也沒有約定付款時間的，為服務完成的時點；

c、開具發(fā)票的時點；

1、一般納稅人選擇一般計稅的情況

一般納稅人選擇一般計稅的，發(fā)生增值稅納稅義務時，在項目所在地按2%預繳增值稅。

預繳增值稅銷售額=（全部價款和價外費用-支付的分包款）/（1+11%）*2%；

建筑企業(yè)按全部價款和價外費用自行開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，發(fā)票稅率為11%；

2、一般納稅人選擇簡易計稅的情況

一般納稅人選擇簡易計稅的，發(fā)生增值稅納稅義務時，在項目所在地按3%預繳增值稅。

預繳增值稅銷售額=（全部價款和價外費用-支付的分包款）/（1+3%）*3%；

建筑企業(yè)按全部價款和價外費用自行開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，發(fā)票征收率為3%；

3、小規(guī)模納稅在異地施工的情況

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅納稅義務時，在項目所在地按3%預繳增值稅。

預繳增值稅銷售額=（全部價款和價外費用-支付的分包款）/（1+3%）*3%；

增值稅普通發(fā)票，由小規(guī)模納稅人按全部價款和價外費用自行開具；

增值稅專用發(fā)票，由小規(guī)模納稅人按全部價款和價外費用申請在項目所在地主管稅務機關代開；

建筑企業(yè)預繳稅款的賬務處理

1、一般納稅人選擇一般計稅的情況

根據財會【2016】22號：設置“應交稅費—預繳增值稅”科目，

繳納時作分錄：

借：應交稅費—預繳增值稅

貸：銀行存款

申報時作賬：

借：應交稅費—未繳增值稅

貸：應交稅費—預繳增值稅

申報時，通過填寫申報表的附表（四）稅額抵減情況表抵減在計算的應交增值稅；

2、一般納稅人選擇簡易計稅的情況

根據財會【2016】22號：設置“應交稅費—簡易計稅”科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。

繳納時作分錄：

借：應交稅費—簡易計稅

貸：銀行存款

申報時，通過填寫申報表的附表（四）稅額抵減情況表抵減在計算的應交增值稅；

3、小規(guī)模納稅在異地施工的情況

根據財會【2016】22號：設置“應交稅費—應交增值稅”科目，核算小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。

預繳時作分錄：

借：應交稅費—應交增值稅

貸：銀行存款

申報時通過填寫申報表第21行“本期預繳稅額”抵減計算的應交增值稅；

四、其他事項

1、預繳時怎么繳納？

國家稅務總局公告2016年第13號：納稅人跨縣（市）提供建筑服務、房地產開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產項目、納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產所在地主管國稅機關預繳稅款的，需填寫《增值稅預繳稅款表》。

建筑企業(yè)按報驗登記的外管證上的納稅人識別號在項目所在地辦理相關涉業(yè)務。

2、預繳時，項目所在地適用的附加稅稅率與機構所在地不同時，附加稅怎么交？

財稅[2016]74號：納稅人跨地區(qū)提供建筑服務、銷售和出租不動產的，應在建筑服務發(fā)生地、不動產所在地預繳增值稅時，以預繳增值稅稅額為計稅依據，并按預繳增值稅所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。

預繳增值稅的納稅人在其機構所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據，并按機構所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。

整體上來說，預繳時按預繳所在地適用的城建稅稅率繳納城建稅；回機構申報時，只是就申報實際要繳納的增值稅按機構所在地的城建稅稅率計繳城建稅。如果你對此還有什么問題，歡迎你來會計學堂進行提問。