接受和出售捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理?

例如,2002年1月1日,甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的房屋一幢,乙企業(yè)提供的有關(guān)憑證表明該房屋原價(jià)為800,000元,已提折舊16,0000元.另外,甲公司以銀行存款支付其他費(fèi)用5,000元.甲企業(yè)適用的所得稅率為33%.2003年1月1日,甲企業(yè)將該房屋出售,出售收入500,000元,出售時(shí)累計(jì)折舊64,500元,支付清理費(fèi)2,500元.其會(huì)計(jì)處理如下:

(一)接受捐贈(zèng)

受贈(zèng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為固定資產(chǎn)原價(jià)減去其折舊后的余額為640,000元,加上發(fā)生的其他費(fèi)用5,000元,合計(jì)為645,000元.企業(yè)將接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)計(jì)入資本公積時(shí),需要從其價(jià)值中扣除未來應(yīng)交的所得稅640,000×33%=211,200(元).

借:固定資產(chǎn)  645 000

貸:遞延稅款  211 200

資本公積--接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備    428 800

銀行存款    5 000

(二)使用一年后出售該房屋

沖銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

借:固定資產(chǎn)清理   580 500

累計(jì)折舊 64 500

貸:固定資產(chǎn) 645 000

反映出售收入

借:銀行存款 500 000

貸:固定資產(chǎn)清理 500 000

支付清理費(fèi)用

借:固定資產(chǎn)清理  2 500

貸:銀行存款   2 500

出售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅,稅率為5%,應(yīng)納營業(yè)稅500,000×5%=25,000(元).

借:固定資產(chǎn)清理 25 000

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅   25 000

將"接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備"轉(zhuǎn)入"其他資本公積"

借:資本公積--接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備   428 800

貸:資本公積--其他資本公積 428 800

出售價(jià)格低于受贈(zèng)時(shí)的固定資產(chǎn)價(jià)格,企業(yè)應(yīng)以受贈(zèng)時(shí)的價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得.

借:遞延稅款   211 200

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 211 200

會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異?

會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng),可將捐贈(zèng)視為一種投資活動(dòng),按確定的入賬價(jià)值增加相應(yīng)的非現(xiàn)金資產(chǎn),同時(shí)增加資本公積.而稅法則規(guī)定,納稅人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng),不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,但企業(yè)出售該接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí),若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格,應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得;若高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格,應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅.上述會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異必須通過"遞延稅款"科目來反映.

暫計(jì)入資本公積 要正確判斷其是否屬于"納稅人使用過的固定資產(chǎn)"這一免征范圍,否則要按簡(jiǎn)易辦法計(jì)征增值稅.準(zhǔn)備項(xiàng)目,不能轉(zhuǎn)增資本.只有處置受贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)時(shí),將其由"接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)"轉(zhuǎn)入"其他資本公積"時(shí)方可轉(zhuǎn)增資本.學(xué)會(huì)計(jì)請(qǐng)持續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂更新.