豁免債務的進項稅額是否應轉出

通過案例進行說明

2014年8月，A公司從B公司購進設備，總價款117萬元，合同約定貨到付款，票貨同行，A公司取得增值稅專用發(fā)票已認證抵扣。但是，貨到后，A公司以資金困難為由，未按期支付貨款，隨后B公司多次找A公司討要貨款未果。2016年8月，經(jīng)雙方協(xié)商，簽訂《采購合同補充協(xié)議》，約定：鑒于A方資金困難，雙方進行債務重組，即B公司放棄債權10萬元，余款A公司須在3日內支付B公司。合同簽訂后，雙方按約定履行了相應的義務。A公司賬務處理如下：（單位：萬元）

（1）購進時：

借：固定資產(chǎn) 100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

17

貸：應付賬款 117

（2）債務重組時：

借：應付賬款 117

貸：銀行存款 107

營業(yè)外收入 10

2017年，稅務稽查局對A公司2014年~2016年納稅情況檢查時發(fā)現(xiàn)了上述問題，提出了如下處理意見：根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕167號）第二條規(guī)定，自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅額，并從其取得返還資金當期的進項稅額中予以沖減。應沖減的進項稅額計算公式如下：當期應沖減進項稅額＝當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。根據(jù)上述規(guī)定，A公司債務重組利得10萬元中包含的14529.91元（100000÷1.17×0.17）進項稅額未支付也未負擔，屬于因購買貨物而取得的各種形式的返還資金，所包含的進項稅額應沖減當期的進項稅額，并補繳相應的增值稅款14529.91元。

筆者認為，稅務機關的處理意見值得商榷。購買貨物而從銷售方取得各種形式的返還資金與債務重組中的債務豁免顯然是兩個不同的事項。

豁免的債務是否還要繳企業(yè)所得稅？？

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，債務人被豁免的債務發(fā)生時在資本公積其他資本公積科目核算。單純從會計處理來看，表面上被豁免的債務涉及不到稅收。但是，由于稅收與會計處理在債務重組業(yè)務方面存在差異，就形成當債務人得到債務讓步時必須按規(guī)定繳納所得稅。 　　《企業(yè)債務重組所得稅處理辦法》（國家稅務總局令第6號）第六條規(guī)定：債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金資產(chǎn)金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債務的計稅成本與收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額，確認為債務重組損失，沖減應納稅所得額。

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