免稅收入形成的資產(chǎn)能否稅前扣除?

問(wèn):工模具企業(yè)增值稅返還35%,企業(yè)累計(jì)返還資金2000萬(wàn)元,形成固定資產(chǎn)2000萬(wàn)元,計(jì)提的折舊能否在稅前扣除?2008年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件,文件中規(guī)定財(cái)政返還屬于財(cái)政性資金,財(cái)政性資金屬于不征稅收入,不征稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用、折舊不得稅前扣除是嗎?

答:"不征稅收入"與"免稅收入"是兩個(gè)不同的概念,"不征稅收入"是新企業(yè)所得稅法下新創(chuàng)設(shè)的概念,是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅范圍的收入范疇,同時(shí)對(duì)于"不征稅收入"的界定也是有非常嚴(yán)格的限制的,通常國(guó)家都會(huì)明確出文件規(guī)定.而免稅收入則不同,這是特定條件下的或刺激行業(yè)發(fā)展或引導(dǎo)稅源的臨時(shí)優(yōu)惠措施,新企業(yè)所得稅法下還沒(méi)有規(guī)定免稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的規(guī)定.

您提到的企業(yè)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鑄鍛模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)取得的增值稅返還收入征免企業(yè)所得稅的通知》(財(cái)稅〔2005〕33號(hào))取得的模具增值稅返還收入正是一個(gè)"免稅收入"的概念,并不適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))中"不征稅收入"的規(guī)定.

需要提示的是,在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))中列舉了原有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中可以"執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策",沒(méi)有列舉的新法下應(yīng)該是不能適用的.財(cái)稅〔2005〕33號(hào)文件未列其中,因此新企業(yè)所得稅法實(shí)施后不再執(zhí)行.

免稅收入與不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出是否可以稅前扣除

1、免稅收入實(shí)際上原本屬于應(yīng)稅收入,只不過(guò)是國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)給予了減免,屬于一種稅收優(yōu)惠政策,根據(jù)需要國(guó)家隨時(shí)可能恢復(fù)征稅.既然免稅收入屬于應(yīng)稅范圍,那么與之對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用也應(yīng)可以參與所得稅的計(jì)算.換一個(gè)角度考慮,如果不允許免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用稅前扣除,那么,免稅收入還有意義嗎?納稅人還能享受到稅收優(yōu)惠嗎?所以從這一點(diǎn)考慮,免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用是可以稅前扣除的.

2、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除.這是因?yàn)椴徽鞫愂杖脶槍?duì)的主要是財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金,以及由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金.對(duì)于不征稅收入,因取得這些收入的組織或者機(jī)構(gòu)一般是承擔(dān)行政性職能或者從事公共事務(wù)的,不以營(yíng)利活動(dòng)為目的,財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府基金一般不作為應(yīng)稅收入,且按照公共財(cái)政管理的要求,財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金一般通過(guò)財(cái)政的收支兩條線管理、封閉運(yùn)行,對(duì)其征稅沒(méi)有實(shí)際意義.既然不征稅收入被排除在征稅范圍之外,根據(jù)相關(guān)性原則,其相關(guān)支出也不應(yīng)納入支出范圍.所以企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除,以確保國(guó)家稅收利益.

免稅收入形成的資產(chǎn)能否稅前扣除?上文介紹了這個(gè)在企業(yè)所得稅里面是怎么處理的，在新的企業(yè)所得稅里面是不再執(zhí)行的，關(guān)于免稅收入與不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出是否可以稅前扣除，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！