會計準則對企業(yè)合并的處理方法

2019-07-20 09:16 來源：網(wǎng)友分享

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會計準則對企業(yè)合并的處理方法包括了哪些？其實就是一句話，同一控制下企業(yè)合并采用權益結合法，非同一控制下企業(yè)合并采用購買法。對于這兩種不同企業(yè)合并方式的處理下文中匯總了一些相關的資料，希望可以幫助到大家。

會計準則對企業(yè)合并的處理方法

（一）同一控制下企業(yè)合并采用權益結合法　　權益結合法，即對被合并方的資產、負債按照原賬面價值確認，不按公允價值進行調整，不形成商譽，合并對價與合并中取得的凈資產份額的差額調整權益項目。在權益結合法下，將企業(yè)合并看成是一種企業(yè)股權結合而不是購買交易。參與合并的各方均按其凈資產的賬面價值合并，合并后，各合并主體的權益不能因企業(yè)合并而增加或減少。　　1.合并成本的確認。合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。　　2.合并費用的處理。合并方為進行合并所發(fā)生的各項相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益；為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。　　3.合并方合并財務報表的編制。合并中形成母子公司關系的，母公司應當編制合并日的合并資產負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產負債表中被合并方的資產、負債，應按其賬面價值進行計量；合并利潤表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤，被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤應單列項目反映；合并的現(xiàn)金流量表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量。　　

（二）非同一控制下企業(yè)合并采用購買法　　一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易，按照購買法進行核算，按照公允價值確認所取得的資產和負債。購買法視合并行為為購買行為，注重合并完成日資產、負債的實際價值。　　1.合并成本的確定。合并成本以購買方所付出的資產、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權益性證券的公允價值計量。具體如下：①通過一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。②通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方已經(jīng)持有的被購買方股本在購買日（或交易日）的公允價值以及購買日支付其他對價的公允價值之和。在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。　　2.合并差額的處理。合并差額分三種情況分別采取不同的方法進行處理。①購買方原已持有的對被購買方的投資，在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，以及因企業(yè)合并所放棄的資產、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權益性證券的公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益；②在購買日，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽；③在購買日，購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應先對取得的被購買方的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額，其差額應當計入當期損益。　　3.合并費用處理。購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接費用，應當計入企業(yè)合并成本。發(fā)行權益性證券的發(fā)行費用應當沖減所發(fā)行的權益性證券的溢價收入，無溢價或溢價不足以沖減的部分，沖減留存收益。　　4.購買方合并財務報表的編制。企業(yè)合并中形成母子公司關系的，母公司應當編制購買日的合并資產負債表，其中包括的因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債應當以公允價值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，可確認為商譽或者作為當期損益列示。

企業(yè)合并主要處理方法的比較

企業(yè)合并會計處理方法一般有權益結合法、購買法、新開始法三種。在此主要比較購買法和權益結合法。

購買法是指將企業(yè)合并視為購買企業(yè)以一定的價款購進被并企業(yè)的機器設備、存貨等資產項目，同時承擔該企業(yè)的所有負債的行為，從而按合并時的公允價值計量被并企業(yè)的凈資產，將購買價格超過凈資產公允價值的差額確認為商譽的會計處理方法。

權益結合法是指由兩個或兩個以上經(jīng)營主體對一個聯(lián)合后的企業(yè)或集團公司開展經(jīng)營活動的資產貢獻，即經(jīng)濟資源的聯(lián)合。

通過對購買法和權益法的優(yōu)缺點的比較得出，在選擇我國的企業(yè)合并會計處理方法上，既要遵循國際慣例，以順應全球經(jīng)濟一體化的需要；也要適合我國國情，考慮到我國的具體國情以及企業(yè)特點，以順應國內企業(yè)的發(fā)展。

綜合以上所述，企業(yè)合并的處理方式一般都權益結合法、購買法以及新開始法。同一控制下企業(yè)合并采用權益結合法，非同一控制下企業(yè)合并采用購買法。這兩種方法上文中都有相信的說明，相信大家看完后應該都有體會。關于新開始法的介紹資料大家可以來會計學堂網(wǎng)學習，這里有系統(tǒng)的學習資料免費查詢。

資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表財務報表

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同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法問

同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法主要包括以下幾個方面：一、資產負債：要按照合并前各實體記錄的歷史成本確定新實體資產及負債賬面價值，其中必須把作為組織形式變更的合并前實體的賬面價值歸入新實體。二、權益：要按照原大股東的成本價格確定新實體的所有者權益，同時考慮權益變動的稅務效果。三、利潤及損失：要將合并前各實體的利潤及損失結轉至新實體，按照原實體的稅務狀態(tài)進行確定。四、收入：要將合并前各實體的收入結轉至新實體，按照原實體的稅務狀態(tài)進行確定。五、費用：要把合并前各實體的費用結轉至新實體，按照原實體的稅務狀態(tài)進行確定，但必須記錄在合并前各實體存在的費用。六、稅務處理：按照稅務法規(guī)，企業(yè)在控制變更期間內新增或者減少的利潤，需要計算稅金并在控制變更后交納稅款。七、另外，要保留合并前實體的會計信息，便于今后參照比較和檢查。以上是同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法的主要內容，希望能夠對你有所幫助。答
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企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則在賬務處理上有什么區(qū)別問

你好，相同方面（一）制定依據(jù)相同《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》都是依據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關法律法規(guī)制定的。（二）會計核算基礎工作的要求相同《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》都要求企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。（三）會計核算的前提條件相同《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》都要求企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的生產經(jīng)營活動為前提，劃分會計期間，分期結算賬目，會計期末編制財務會計報告。（四）會計核算應遵循的基本原則相同《企業(yè)會計準則》總則第11條和《小企業(yè)會計準則》總說明第11條都要求企業(yè)遵循客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、收入與費用配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則。（五）會計核算方法基本相同 1. 會計科目設置基本相同。《企業(yè)會計準則》設置了85個一級科目，《小企業(yè)會計準則》設置了60個一級科目，其中有58個一級科目與《企業(yè)會計準則》的不僅名稱相同，而且核算內容也基本相同。 2. 會計核算方法基本相同。如資產計價方法都以取得時發(fā)生的貨幣支出，或以形成前所發(fā)生的料工費支出，或以換出非貨幣資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，或以重組債權的賬面價值，作為資產的入賬價值。短期投資、應收賬款、其他應收款和存貨等流動資產都要計提減值準備，并且估計資產損失的方法也相同。資產增減，負債增減，所有者權益增減，收入的分類及其確認，費用的分類歸集，利潤形成等的賬務處理基本相同。 3. 對外提供財務報告的內容和要求基本相同。如都要求定期編報“資產負債表”、“利潤表”，同時提供會計報表附注，但《小企業(yè)會計準則》要求在會計報表附注中披露的內容相對更為簡化。不同方面（一）適用范圍不同《小企業(yè)會計準則》適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)（不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)）。符合《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。若選擇執(zhí)行了《企業(yè)會計準則》，就不能同時選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定。而《企業(yè)會計準則》的適用范圍，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)外，在中華人民共和國境內設立的企業(yè)（含公司），執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。從《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定看，符合《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的小企業(yè)也可執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。（二）會計科目設置不同《小企業(yè)會計準則》比《企業(yè)會計準則》少設了25個一級科目。原因主要有如下兩個方面：第一，小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，因此可將《企業(yè)會計準則》中的部分科目進行歸并，如應收股利和應收利息合為應收股息科目，原材料和包裝物歸并為材料科目等。第二，小企業(yè)會計核算簡化或者沒有某科目所要反映的經(jīng)濟業(yè)務，從而可少設。如資產科目少設了自制半成品、分期收款發(fā)出商品、各項長期資產的減值準備、未確認融資費用和待處理財產損溢；負債科目少設了應付股利、預計負債、應付債券；所有者權益科目少設了已歸還投資；損益類科目少設了補貼收入、以前年度損益調整。（三）賬務處理不同 1.資產清查的處理不同。《小企業(yè)會計準則》中沒有設置“待處理財產損溢”科目，小企業(yè)在財產清查中發(fā)生資產的盤盈或盤虧時直接進行處理。筆者認為這種處理方法簡明扼要，與資產負債表中所反映的內容相符。而《企業(yè)會計準則》中的資產負債表中已取消了資產待處理項目，企業(yè)在編報前必須將待處理的資產進行處理，因此財產清查還要通過“待處理財產損溢”科目核算，筆者認為這是一種多余。 2.不計提長期資產減值準備。長期資產的可收回金額較難確定，計提減值準備時需要進行較多的職業(yè)判斷，而小企業(yè)會計人員少，高素質的會計人員更少，所以《小企業(yè)會計準則》僅要求對短期投資、存貨和應收款項計提跌價或壞賬準備，不要求對固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備。 3.簡化長期投資的核算。小企業(yè)投資的業(yè)務比較少，按重要性原則對長期股權投資采用簡化了的成本法或簡化的權益法核算。按《小企業(yè)會計準則》中成本法的規(guī)定，股權持有期間內，企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤中屬于應由本企業(yè)享有的部分，借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目。制度中不要求嚴格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配，但如果在投資當年取得被投資單位分派的屬于以前年度實現(xiàn)的利潤，則應沖減投資成本。《小企業(yè)會計準則》權益法簡化核算主要體現(xiàn)在如下兩個方面：第一，取得投資時不單獨核算股權投資差額。《小企業(yè)會計準則》權益法的規(guī)定，以現(xiàn)金取得長期股權投資時，按實際支付的全部價款（扣除已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利）入賬，不單獨核算股權投資差額，不對該差額進行攤銷。第二，不對被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動進行處理。《小企業(yè)會計準則》中權益法規(guī)定：“采用權益法核算的小企業(yè)，長期股權投資的賬面余額應根據(jù)小企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面余額進行調整。”但在長期股權投資科目的具體解釋中只要求在被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時，小企業(yè)按應享有的份額或應分擔的份額增加或減少長期股權投資，同時增加或減少投資收益，而沒有規(guī)定對被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動進行處理。由于《小企業(yè)會計準則》的長期股權投資科目沒有設三級科目，也無法反映是否要對被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動進行處理。筆者的理解是為了簡化核算，不對其進行處理。 4.簡化了專門借款費用的核算。《小企業(yè)會計準則》對于借款費用的核算，要求企業(yè)在固定資產開始建造至達到預計可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款費用，均可資本化計入固定資產成本，而不必與資產支出數(shù)掛鉤。這簡化了借款費用資本化的計算手續(xù)，但可能會導致資本化金額夸大，進而多計固定資產價值，少計本期利潤，但長遠看又會使未來時期的折舊費用予以抵銷。 5. 簡化了融資租賃固定資產的計量。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，融資租入固定資產以合同或協(xié)議約定應支付的價款和使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關必要支出，作為其入賬價值，這避免了計算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計算。 6. 簡化了所得稅的賬務處理。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)計算出當期應交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。可見，所得稅的賬務處理采用了本期所得稅費用按照本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應付稅款法，即本期所得稅費用等于本期應交的所得稅費用，時間性差異影響所得稅的金額均在本期確認所得稅費用或在本期抵減所得稅費用，而不作為資產負債表中的一項負債或一項資產加以反映。這簡化了時間性差異的核算。 7. 其他資產核算方法的簡化。《小企業(yè)會計準則》還簡化了一些資產的轉移價值核算方法。如低值易耗品的價值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法，沒有要求按五五攤銷法；短期投資期末按總成本與總市價孰低計量，不需要分項比較計量，在短期投資轉讓時可不結轉其已提的跌價準備。 8. 待轉資產價值核算不同。《企業(yè)會計準則》中的待轉資產價值科目核算內容是外商投資企業(yè)待轉的接受非現(xiàn)金資產捐贈的價值。外商投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產捐贈時，按確定的實際成本，借記非現(xiàn)金資產類科目，貸記“待轉資產價值”科目；年終企業(yè)按“待轉資產價值”科目的賬面余額，借記“待轉資產價值”科目，貸記 “應交稅金——應交所得稅”科目和“資本公積——其他資本公積”。財政部在《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉及相關會計準則問題解答（三）》中將“待轉資產價值”科目的運用擴展為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的所有企業(yè)。而《小企業(yè)會計準則》中的待轉資產價值科目核算內容是小企業(yè)接受捐贈待轉的資產價值，其核算內容不僅包括了小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產捐贈，還包括了接受現(xiàn)金資產的捐贈。其賬務處理為：小企業(yè)接受貨幣性資產捐贈時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“待轉資產價值”；接受非現(xiàn)金資產捐贈時，按確定的實際成本，借記非現(xiàn)金資產類科目，貸記“待轉資產價值”科目；期末如果接受捐贈待轉的資產價值全部計入當期應納稅所得額，按“待轉資產價值”科目的賬面余額，借記“待轉資產價值”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目和“資本公積”，期末如果接受捐贈的非現(xiàn)金資產金額較大，經(jīng)批準可以在規(guī)定期限內分期平均計入各年度應納所得額，分期進行上述轉賬處理。這使小企業(yè)的“待轉資產價值”科目核算內容更全面，核算也更趨于合理。增加了以應收債權融資或出售應收債權的會計處理。根據(jù)財政部2003年5月15日發(fā)布的關于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定，《小企業(yè)會計準則》及時地增加了以應收債權融資或出售應收債權的會計處理，用以規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機構之間從事的融資業(yè)務的會計核算。（四）財務報告方面的不同《小企業(yè)會計準則》只要求小企業(yè)提供資產負債表和利潤表兩張基本報表，而且報表的內容比較簡單。如根據(jù)小企業(yè)業(yè)務比較簡單，有些業(yè)務發(fā)生的可能性很少的情況，刪除了若干項目。象資產負債表中資產項目中減少了預付賬款、應收補貼款、遞延稅款借項等項目，負債中減少了預收賬款、應付股利、專項應付款、遞延稅款貸項等項目，所有者權益中減少了已歸還投資項目。利潤表中減少了補貼收入項目等。《小企業(yè)會計準則》的特點（一）《小企業(yè)會計準則》寫法簡化如《小企業(yè)會計準則》在總說明的第12和13條中規(guī)定了非貨幣性交易和債務重組中的資產入賬價值的確定原則，在以后的各項資產計價中不再重復這兩類業(yè)務中的資產計價方法，這減少了制度的篇幅，閱讀起來更簡明。而《企業(yè)會計準則》中在規(guī)定每一種非貨幣性資產的計價時都要重復說明，以非貨幣性交易換的資產和以接受債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的資產應如何確定其入賬價值，寫法上不夠簡化。（二）簡化了核算方法通過上述不同方面的比較可見，《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的不同主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的核算方法比《企業(yè)會計準則》規(guī)定的核算方法簡單。如合并了4個一級科目，減少了25個一級科目；基本財務報表項目減少了9個；部分資產計價方法簡化了，如融資租入的固定資產的計價；有關會計事項的核算方法簡化了，如資產清查的核算、長期股權投資的核算、所得稅的核算、期末不計提長期資產減值準備等。不過，需要說明的是，《小企業(yè)會計準則》的簡化不是更改核算方法，處理上仍保持了與《企業(yè)會計準則》的一致性，以便將來隨著小企業(yè)規(guī)模發(fā)生變化，轉換為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，可減少需要調整和說明的內容。因為我國劃分小企業(yè)是以企業(yè)資產總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)及是否對外籌資為標準，小企業(yè)與大中型企業(yè)的各項經(jīng)濟活動沒有本質的區(qū)別。答
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