建筑工程增值稅的納稅時間

答：根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）以及《財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）的規定，建筑業涉及的增值稅納稅義務發生時間主要是：（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；（二）先開具發票的，為開具發票的當天。其中，收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

對照上述規定，具體到建筑施工企業，納稅義務發生時間可以分以下幾種種情形：

一、提供建筑服務，收到工程進度款時，為收到工程進度款的當天發生增值稅納稅義務。比如，建設單位A與B施工企業簽訂工程承包合同，工程已開工，2017年5月20日，建設單位A批復5月工程進度款900萬元，依據合同約定90%的付款比例，5月31日支付B企業工程款810萬元，B企業向建設單位A開具發票810萬元。則B企業于2017年5月31日發生納稅義務，金額為810萬元。

二、提供建筑服務，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當天發生增值稅納稅義務。

三、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當天發生增值稅納稅義務。

四、先開具發票的，為開具發票的當天發生增值稅納稅義務。

財稅〔2017〕58號文件取消了在提供建筑服務收到預收款時產生增值稅納稅義務的規定。預收的工程款應該按照規定預繳增值稅，預繳增值稅和增值稅納稅義務是兩回事。預繳增值稅只是相當于預先交了一筆稅錢，可以使當期少交一筆稅金，而納稅義務產生時需要計算銷項稅額，增加了當期的應納稅額。同時，按照前述四種情況確認納稅義務，預收工程款自然而然會形成納稅義務，不用特意關注它，更不要在開工時把預收賬款全部確認納稅義務或者按照完工進度確認納稅義務。

什么是增值稅？

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中50%為中央財政收入，50%為地方收入。進口環節的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。

2019年3月15日，國務院總理李克強在北京人民大會堂十三屆全國人大二次會議表示，4月1日減增值稅，5月1日降社保費率。

本文詳細介紹了建筑工程增值稅的納稅時間是什么時候，也介紹了什么是增值稅。作為一名建筑工程公司的會計人員，要搞清楚，增值稅是營改增之后，建筑工程企業需要交納的一種大的是稅種，納稅義務發生時間一定要確定好。如果你不是很明白，那么咨詢一下會計學堂在線老師吧。