房地產(chǎn)企業(yè)增值稅計(jì)算繳納分錄

答：全面營(yíng)改增后，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷(xiāo)售建筑服務(wù)，特定條件下需要預(yù)繳增值稅。如：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)；再如：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般納稅人采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

案例分析

案例：假定A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司甲項(xiàng)目（老項(xiàng)目、一般計(jì)稅）于2016年6月1日采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售住房一套，收取款項(xiàng)111萬(wàn)元，6月份期末由“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”的金額為7萬(wàn)元（應(yīng)交稅費(fèi)與增值稅有關(guān)的科目設(shè)置如附表，暫不考慮其他業(yè)務(wù)）。根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）相關(guān)規(guī)定，A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)在7月份申報(bào)期內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅3萬(wàn)元（111÷1。11×3%）。如果企業(yè)不計(jì)提應(yīng)預(yù)繳的稅款，直接在7月份繳納：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅 3

貸：銀行存款 3

這樣做，會(huì)有兩個(gè)小麻煩，一是在七月申報(bào)期內(nèi)需要重新梳理、核對(duì)六月份預(yù)收房款的情況，然后計(jì)算并繳納應(yīng)預(yù)繳的增值稅；二是在七月份繳納六月應(yīng)納稅款時(shí)，需要一并做這樣的會(huì)計(jì)處理才行：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 7

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅 3

銀行存款 4

如果不做上述會(huì)計(jì)處理，直接按七月份“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”的期初余額申報(bào)繳納增值稅，會(huì)使預(yù)繳的增值稅沒(méi)能抵減應(yīng)繳納的增值稅。

出現(xiàn)這兩個(gè)麻煩，是因?yàn)樵诎l(fā)生預(yù)繳義務(wù)時(shí)，未做預(yù)繳稅款的“計(jì)提”處理。根據(jù)預(yù)繳增值稅的規(guī)定，發(fā)生納稅義務(wù)（如銷(xiāo)售建筑服務(wù)）或收到預(yù)收款（如預(yù)售房屋）時(shí)，納稅人負(fù)有預(yù)繳稅款的義務(wù)，此時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅”核算，由于該負(fù)債可以抵減未來(lái)應(yīng)納增值稅款，所以，同時(shí)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”來(lái)核算。于是，上面的案例中，在收到預(yù)收款111萬(wàn)元的當(dāng)月（6月份），應(yīng)進(jìn)行這樣的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 3（確認(rèn)為資產(chǎn)）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 3（確認(rèn)為負(fù)債）

這樣的會(huì)計(jì)處理后，6月份期末，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”的余額是貸方4萬(wàn)元（7-3），“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅”余額是貸方3萬(wàn)元。這樣，在七月申報(bào)期內(nèi)，無(wú)須核對(duì)上月預(yù)收房款情況，只需根據(jù)七月份期初“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅”余額情況，在申報(bào)期內(nèi)繳納稅款即可：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅  3

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅  4

貸：銀行存款 7

應(yīng)預(yù)繳的稅款做計(jì)提的會(huì)計(jì)處理，還有一個(gè)好處是:提醒納稅人按期預(yù)繳增值稅。不按規(guī)定預(yù)繳增值稅，后果也很?chē)?yán)重。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)第二十八條規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，未按本辦法規(guī)定預(yù)繳或繳納稅款的，由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照《稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。因此，納稅人未按規(guī)定預(yù)繳增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)處以少繳稅款50%到五倍的罰款。如果沒(méi)有少繳，但未按期預(yù)繳，則要自滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。

本文詳細(xì)介紹了房地產(chǎn)企業(yè)增值稅計(jì)算繳納分錄是怎樣的，也介紹了案例分析。作為一名企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，特別是房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，一定要非常清楚，房地產(chǎn)企業(yè)增值稅計(jì)算交納分錄應(yīng)該如本文所示進(jìn)行處理。如果你不太明白，那么咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師吧。