新收入準則五步法

新準則設定了收入確認計量的五步法,分別如下:

【前提】第一步:識別與客戶訂立的合同;

【基礎】第二步:識別合同中的單項履約義務;

【關鍵】第三步:確定交易價格;

【核心】第四步:將交易價格分攤至各單項履約義務;

【判斷】第五步:履行各單項履約義務時確認收入.

新收入準則五步法:第一步、第二步和第五步主要與收入的確認有關,第三步和第四步主要與收入的計量有關.

新收入準則五步法原理

a.確認合同

b.識別義務

c.交易價格

d.分攤到各義務

e.確認收入

不管叫幾步法,本質上體現的是一個做事的思考過程.這五步,a和b主要是實,指客觀事實;c.d.e是賬,指賬務處理.所以總體思路就是:由實到賬、由實到賬、由實到賬.這也是會計處理最本質的原理所在,就是把企業在平時發生的經營活動用會計語言記錄下來.新收入準則也秉承的是這個思想.

有了這個總體認識以后,就可以來看各個組成部分了.

a. 合同

合同廣義上指的是雙方約定,所以不限于書面,包括口頭約定或商業習慣等.我個人覺得只要學過經濟法,這個理解起來很簡單.能識別一份合同是不是真合同(指是否具有商業實質),也算是一個會計人的基本能力.

比方說兩家公司都是賣99.999%黃金的,為了方便客戶,兩個倉庫相互換了一車貨,這種稍有判斷力的人就能知道,屬于沒有商業實質,跟簽沒簽合同無關.

所以對于合同這個點,個人覺得在考試中,不會出現特別難判斷的情況.在實務工作中,完全無法判斷一份合同是否具有商業實質的情況也較少.如果出現了,那就需要參考非貨幣資產交換準則一同判斷,這管文章就不花功夫討論這個問題.

合同還有一個需要注意的事項,那就是價款能否收回,這也是合同成立的一個必要條件.比方說兩家公司簽訂了合同,有效期為兩年,第一年底時,其中的買方基本面已經惡化,付款困難.那么第二年合同也就不成立了.所以第一年合同成立,確認收入,第二年合同不成立,不確認收入.

有效的合同是第一步,是收入的基礎,需要注意的就是兩個必要條件,是否具有商業實質和價款能否收回.

b.履約義務

我想用做菜來打個比方,這樣更好理解履約義務.

合同中可以有一個或多個履約義務,由于收入需要分配到每個義務的頭上,所以我們必須得把履約義務一個個分出來.

做菜的時候也是一樣.我們可以在一口鍋里只燉土豆(甭管好不好吃),也可以把土豆和五花肉燉在一起,甚至可以再加胡蘿卜.

如果把一種食材比做一個履約義務,那么這鍋菜里有幾種食材,我們可以通過簡單的判斷就區分開,因為每種食材性質不同.

同樣的根據性質,也能很快分辨出不同的義務,比如手機和話費就是兩種不同的義務,盡管是一起賣的,但得分開記收入.

但有三種情況,基本上是不能區分的,重大整合、重大修訂、高度關聯.也就是說有這三種情況,得看起一種食材.比方說五花肉在下鍋之前,你先用鹽和醬油先腌了一會,然后用油和豆瓣醬煸了一下.后面加上土豆胡蘿卜一起燉了.現在讓你說一說這鍋菜的食材有哪些,需要單獨把鹽、醬油、豆瓣醬列出來和土豆一起嗎???完全不用,因為這些調料和五花肉屬于高度關聯、重大整合的,應該把這幾種調料和五花肉看成一個整體.而土豆、蘿卜跟這些調料能區分開.所以這盤菜的履約義務還是按三種食材來區分就對了.

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