2019最新職工教育經費計提比例

為了鼓勵企業加大職工培訓的力度,重視提高職工的業務素質和技能,培養專業技術骨干及急需緊缺人才,企業所得稅法及實施條例規定了稅前扣除職工教育經費的優惠政策.那么,職工教育經費的列支范圍有哪些、扣除限額是多少、如何計算等問題值得每個企業的關心和留意.為了幫助企業用好職工教育經費的扣除政策,正確計算企業所得稅,降低納稅風險,筆者現將稅前扣除職工教育經費應注意的相關問題進行了歸納整理.具體來說:稅前扣除職工教育經費需注意以下五大要點.

一、職工教育經費的扣除范圍

財政部、全國總工會、發改委、國家稅務總局等11個部委聯合印發《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》(財建〔2006〕317號文件)明確規定,企業的職工教育經費的列支范圍包括以下十一項:1、上崗和轉崗培訓; 2、各類崗位適應性培訓;3、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓;4、專業技術人員繼續教育;5、特種作業人員培訓;6、企業組織的職工外送培訓的經費支出;7、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出;8、購置教學設備與設施;9、職工崗位自學成才獎勵費用;10、職工教育培訓管理費用;11、有關職工教育的其他開支.

財建〔2006〕317號文件同時規定,以下兩種情況不得從職工教育經費中列支:

1、企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育,所需費用應由個人承擔,不能擠占企業的職工教育培訓經費.

2、對于企業高層管理人員的境外培訓和考察,其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓經費開支.

二、職工教育經費的扣除限額

《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除.

在理解職工教育經費的扣除限額時,必須注意以下幾點:

1、稅前扣除職工教育經費必須遵循收付實現制原則.即:準予稅前扣除的職工教育經費必須是企業已經實際發生的部分,對于賬面已經計提但未實際發生的職工教育經費不得在納稅年度內稅前扣除.

2、超限額的職工教育經費需作納稅調整.即:企業稅前扣除的職工教育經費必須在工資薪金總額2.5%以內.如果企業職工教育經費的實際發生數、賬面計提數以及扣除限額數三者不一致時,應按"就低不就高"的原則確定稅前準予扣除的職工教育經費,賬面計提的職工教育經費超過扣除限額的部分應調增應納稅所得額.

3、超限額的職工教育經費可遞延扣除.《企業所得稅法實施條例》雖然規定了職工教育經費的扣除限額,但同時也規定了超限額的部分可在以后納稅年度結轉扣除,這實質上允許稅前全額扣除職工教育經費,只不過在扣除時間上遞延到以后各期.

例:某設備制造廠2009年實際發生的職工教育經費為60000元,當年實發工資總額為1000000元,則:該廠2009年職工教育經費的扣除限額為:1000000×2.5%=25000元,超限額的35000元職工教育經費應作如下處理:

(1)調增2009年的應納稅所得額;

(2)結轉到以后納稅年度繼續扣除.

三、職工教育經費的計算基數

在計算職工教育經費的扣除限額時特別要注意計算基數的確定.職工教育經費的計算基數為工資、薪金總額.根據企業所得稅法實施條例第三十四條的規定,企業的工資薪金總額必須是企業發生的合理的工資薪金支出.《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)進一步明確規定:"合理工資薪金"是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金總和.不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金.屬于國有性質的企業,其工資薪金,不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分,不得計入企業工資薪金總額,也不得在計算企業應納稅所得額時扣除.

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