出售還在攤銷的裝修資產(chǎn)怎么申報

因各種原因導致原租入固定資產(chǎn)提前退租而歸還出租方的情況下,按租賃合同期限或者按其攤銷期限平均攤銷,尚未攤銷完畢的裝修費用的稅務處理問題,現(xiàn)行稅法并沒有涉及.因此,實務中存在不少爭論,主要存在兩種觀點:

第一種觀點認為傾向于按財務處理方式.在財務處理上,通常納稅人以經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改良支出,按剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中孰短的期限,平均扣除.由于租賃期提前結束,該項資產(chǎn)預期不能給企業(yè)帶來利益,不符合資產(chǎn)確認條件.因此,租賃資產(chǎn)的使用期限至截止租賃期提前結束時,對尚未攤銷完畢的裝修費用,一次性在當年度全部予以攤銷.

第二種觀點認為應按資產(chǎn)損失報批處理.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實施條例第六十八條規(guī)定,企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出,應作為長期待攤費用,并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷.由于,長期待攤費用屬于企業(yè)的一項資產(chǎn),租賃期提前結束時,發(fā)生了損失,但不屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失,應按《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)向主管稅務機關報批處理.

筆者對該事項查詢了各地稅務機關2009年度和以前年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題的解答.但沒有查到各地方稅務部門對該問題作出過相關的明文規(guī)定.

筆者認為根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失.

屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失包括:

(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;

(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

(五)企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;

(六)其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失.

上述以外的資產(chǎn)損失,屬于需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失.

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失,可向稅務機關提出審批申請.

裝修費還沒攤銷完就賣了怎么處理?

把剩下未攤完的一次性全部轉入結業(yè)當月的損益里面,不再進行分攤了,直接清算了.

裝修費攤銷的賬務處理:

裝修費用計入固定資產(chǎn)需要達到以下條件之一:

1、達到固定資產(chǎn)原價20%以上

2、以后使固定資產(chǎn)使用年限延長年以上

3、改變新增了固定資產(chǎn)用途和功能

如不符合以上三個條件之一的,應計入長期待攤費用在租憑期內分攤.如辦公室屬于公司的固定資產(chǎn),則裝修費應在"長期待攤費用"中核算攤銷期限為5年.

如辦公室屬于公司租賃的,則裝修費按租賃期限進行攤銷.當裝修費用較小時,承租人可一次性記入當期的費用;當費用額較大可計入待攤費用,再分期攤銷,不過攤銷期不能超過一年,也可以視金額大小在租賃期內平均分攤.具體可根據(jù)企業(yè)的實際情況進行賬務處理.如是開業(yè)期間的費用,也同樣在開業(yè)后一次性計入開辦費,在五年內進行攤銷.

籌建人員開支的費用

(1)籌建人員的勞務費用:具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出,以及應交納的各種社會保險.在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費等福利性費用,如果籌建期較短可據(jù)實列支,籌建期較長的,可按工資總額的14%計提職工福利費予以解決.

(2)差旅費:包括市內交通費和外埠差旅費.

(3)董事會費和聯(lián)合委員會費

出售還在攤銷的裝修資產(chǎn)怎么申報內容就告一段落了,會計學堂小編認為租賃期提前結束時,尚未攤銷的裝修費,不屬于企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失,尚未攤銷的裝修費,不宜在提前退租歸還租賃固定資產(chǎn)后自行一次性在當年度全部予以攤銷,最好向主管稅務機關提出審批申請.