增量留抵稅額均大于零怎么做

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號)的規(guī)定,部分先進制造業(yè)納稅人只要增量留抵稅額大于零即可.除部分先進制造業(yè)納稅人以外的其他納稅人,仍需要滿足連續(xù)6個月(按季納稅的,連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月大于50萬元的條件.

留抵退稅不再受行業(yè)限制

與之前的相關(guān)規(guī)定相比,20號公告最突出的變化,是取消了對留抵退稅的行業(yè)限制.

2018年6月27日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕70號,以下簡稱70號文件)明確規(guī)定,對裝備制造等先進制造行業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè),電網(wǎng)企業(yè)的增值稅期末留抵稅額予以退還.20號公告則規(guī)定,同時符合5個條件的納稅人,不細分具體行業(yè),即可向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額.

根據(jù)20號公告第一條規(guī)定,這5個條件是:(1)自2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個月(按季納稅的,連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第6個月增量留抵稅額不低于50萬元;(2)納稅信用等級為A級或者B級;(3)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;(4)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的;(5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的.

新增"增量留抵稅額"概念

根據(jù)20號公告規(guī)定,納稅人在辦理留抵退稅期間發(fā)生規(guī)定情形的,應(yīng)該按照規(guī)定確定允許退還的增量留抵稅額.增量留抵稅額是一個新概念,值得相關(guān)納稅人注意.

增量留抵稅額,是指與3月相比,2019年4月~9月新增加的期末留抵稅額,即每個月的留抵稅額必須大于零,9月要求留抵稅額必須達到50萬元以上.

舉個例子

假設(shè)甲公司2019年3月的留抵稅額為10萬元,2019年4月~9月每個月進項稅額均大于銷項稅額,合計產(chǎn)生了增量留抵稅額110萬元,且9月留抵稅額大于50萬元.假設(shè)該納稅人滿足其他增量留抵稅額申請退稅的條件,那么,甲公司符合條件的增量留抵稅額即為110-10=100(萬元).

進項構(gòu)成比例影響退稅額

20號公告第二條規(guī)定,納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計算:允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%.

進項構(gòu)成比例,是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi),已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額,占同期全部已抵扣進項稅額的比重.

接上例,企業(yè)不能簡單地認為,可申請退回的增量留抵稅額就是100萬元,而是要根據(jù)進項構(gòu)成比例做進一步計算.假設(shè)甲公司2019年4月~9月共計申報抵扣了進項稅額300萬元,而這300萬元包括了兩部分:一部分是增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額270萬元;另一部分為取得其他扣稅憑證可抵扣的進項稅額,如農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣的進項稅額、旅客運輸服務(wù)抵扣的進項稅額等30萬元.那么,其進項構(gòu)成比例為270÷300=90%,則甲公司允許退還的增量留抵稅額為100×90%×60%=54(萬元).

國家稅務(wù)總局黃山市稅務(wù)局稽查局嚴(yán)穎提醒,留抵退稅對應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證,也就是說取得其他扣稅憑證計算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi).但上述計算的進項稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外,而是采用以規(guī)定的"允許退還的增量留抵稅額"計算公式、通過增加分母比重來計算退稅額的形式進行排除.

在留抵退稅后,附加稅費的計算基礎(chǔ),也是相關(guān)納稅人需要關(guān)注的一項內(nèi)容.

根據(jù)現(xiàn)行稅法及相關(guān)政策規(guī)定,納稅人需以實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計稅依據(jù),依法繳納城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加.此前,為配合70號文件規(guī)定的部分行業(yè)實施期末留抵稅額退稅政策的實施,財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2018〕80號,以下簡稱80號文件),明確對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額.

國家稅務(wù)總局長沙市稅務(wù)局稽查局段文濤認為,鑒于80號文件并未限定只適用某一時期或某個行業(yè),該項政策適用于所有實行增值稅期末留抵退稅的納稅人.也就是說,20號公告涉及的增值稅期末留抵退稅,也適用80號文件的規(guī)定.

接上例,假設(shè)甲公司位于市區(qū),2019年10月產(chǎn)生增值稅銷項稅額150萬元,當(dāng)期取得進項稅額20萬元,9月期末留抵稅額為110萬元,3月期末留抵稅額為10萬元,甲公司允許退還的增量留抵稅額為54萬元,已在10月取得申請退還的增量留抵稅額54萬元.此時,甲公司10月的上期留抵稅額變?yōu)?10-54=56(萬元),10月應(yīng)抵扣稅額合計為56+20=76(萬元).

10月,甲公司增值稅應(yīng)納稅額=150-76=74(萬元),假設(shè)在沒有相關(guān)配套政策情況下,甲公司應(yīng)申報繳納城市維護建設(shè)稅74×7%=5.18(萬元),教育費附加74×3%=2.22(萬元),地方教育費附加74×2%=1.48(萬元),共繳納附加稅費8.88萬元.

如果將留抵退稅的金額從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據(jù)中扣除,則甲公司10月應(yīng)以74-54=20(萬元)為計稅(征)依據(jù),申報繳納城市維護建設(shè)稅20×7%=1.4(萬元),教育費附加20×3%=0.6(萬元),地方教育費附加20×2%=0.4(萬元),共繳納2.4萬元.考慮到80號文件的疊加效應(yīng),甲公司10月合計可以少繳納附加稅費6.48萬元.

增量留抵稅額均大于零怎么做的問題小編就講到這里,大家了解完這個內(nèi)容還可以看下留抵退稅不再受行業(yè)限制、新增"增量留抵稅額"概念等政策解讀,這些相關(guān)的內(nèi)容對會計的工作是非常有幫助的,更多會計干貨敬請關(guān)注會計學(xué)堂.