代理電信業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)范圍

經(jīng)營(yíng)范圍是指國(guó)家允許企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的商品類別、品種及服務(wù)項(xiàng)目,反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向,是企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍的法律界限,體現(xiàn)企業(yè)民事權(quán)利能力和行為能力的核心內(nèi)容.簡(jiǎn)單來說,經(jīng)營(yíng)范圍是指企業(yè)可以從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與服務(wù)項(xiàng)目,是進(jìn)行公司注冊(cè)申請(qǐng)時(shí)的必填項(xiàng).根據(jù)《公司法》的規(guī)定,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍有以下要求:

1.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍由公司章程規(guī)定,不能超越章程規(guī)定的經(jīng)營(yíng)范圍申請(qǐng)登記注冊(cè).

2.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍必須進(jìn)行依法登記,也就是說,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍以登記注冊(cè)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的為準(zhǔn).企業(yè)應(yīng)當(dāng)在登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng).

3.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍中屬于法律、行政法規(guī)限制的項(xiàng)目,在進(jìn)行登記之前,必須依法經(jīng)過批準(zhǔn).

電信業(yè)務(wù)附帶贈(zèng)送業(yè)務(wù)的涉稅處理

某電信公司的會(huì)計(jì)來電詢問,該公司開展的以電信業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送服務(wù)或?qū)嵨镄问降臉I(yè)務(wù),應(yīng)如何進(jìn)行涉稅處理?

電信企業(yè)在處理電信業(yè)務(wù)的附帶贈(zèng)送行為時(shí),應(yīng)注意以下三個(gè)方面的涉稅問題

1、電信業(yè)務(wù)的附帶贈(zèng)送電信產(chǎn)品不需要計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅

對(duì)于電信單位開展業(yè)務(wù)過程中附帶贈(zèng)送電信產(chǎn)品是否計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅的問題,一直是征納雙方爭(zhēng)論的熱點(diǎn):有一種觀點(diǎn)認(rèn)為,電信單位贈(zèng)送電信產(chǎn)品(如手機(jī)或其他有價(jià)物品)屬于無償贈(zèng)送貨物行為,根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位將購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)與他人,屬視同銷售行為,應(yīng)按贈(zèng)送貨物的銷售價(jià)征收增值稅;而另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,電信單位在提供電信應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)附帶贈(zèng)送物品,屬營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅.

對(duì)于這個(gè)問題,國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于中國(guó)電信集團(tuán)公司和中國(guó)電信股份有限公司所屬子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅函〔2007〕414號(hào))、《關(guān)于中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕1278號(hào))和《關(guān)于中國(guó)網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司及其分公司和中國(guó)網(wǎng)通(集團(tuán))有限公司及其分公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅函〔2007〕1322號(hào))等3個(gè)文件.

文件規(guī)定,中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司開展的以業(yè)務(wù)銷售贈(zèng)送電信服務(wù)業(yè)務(wù)(包括贈(zèng)送用戶sim卡、手機(jī)或有價(jià)物品等實(shí)物和贈(zèng)送用戶一定的業(yè)務(wù)使用時(shí)長(zhǎng)、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度,贈(zèng)送有價(jià)卡預(yù)存款或者有價(jià)卡等),屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為,按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定,不征收增值稅,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣;其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是電信單位無償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為,不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,不征收營(yíng)業(yè)稅.中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司依照上述政策規(guī)定,電信單位開展業(yè)務(wù)過程中附帶贈(zèng)送電信產(chǎn)品行為雖然屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為,可是由于沒有另外向服務(wù)對(duì)象取得贈(zèng)送物品的利益,因此電信企業(yè)在處理電信業(yè)務(wù)時(shí)無論是附帶贈(zèng)送服務(wù)還是贈(zèng)送實(shí)物,均不需要計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅.

2、電信業(yè)務(wù)的附帶贈(zèng)送應(yīng)視同提供勞務(wù)依公允價(jià)值確認(rèn)收入

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.因此,電信企業(yè)發(fā)生電信業(yè)務(wù)的附帶贈(zèng)送行為雖然按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定可不作收入處理,只在"營(yíng)業(yè)外支出"中列支,但是按照《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定必須視同提供勞務(wù)依公允價(jià)值確定其收入,計(jì)算應(yīng)納稅所得額.

電信企業(yè)在處理電信業(yè)務(wù)的附帶贈(zèng)送行為還應(yīng)特別注意個(gè)人所得稅問題,《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)稅收專項(xiàng)檢查有關(guān)問題的通知》(稽便函〔2008〕115號(hào))規(guī)定,對(duì)于促銷活動(dòng)中的抽獎(jiǎng)贈(zèng)送禮品,按照"偶然所得"項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅.向大客戶、關(guān)系戶等有關(guān)個(gè)人直接贈(zèng)送的禮品,按"其他所得"項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅.對(duì)于向大客戶、關(guān)系戶給予的折扣或減免、贈(zèng)送的話費(fèi),不屬于個(gè)人所得稅征收范圍.對(duì)于促銷活動(dòng)中贈(zèng)送的手機(jī)、飛機(jī)里程等各種禮品,由于具有折扣銷售性質(zhì),不征收個(gè)人所得稅.

3、電信業(yè)務(wù)的附帶贈(zèng)送不可按公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定,《企業(yè)所得稅法》第九條所稱公益性捐贈(zèng),是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng).具體范圍包括:(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);(三)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);(四)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè).可見,并非企業(yè)對(duì)外任何形式的捐贈(zèng)都允許稅前扣除,而必須是用于公益事業(yè)的捐贈(zèng),才允許稅前扣除.

而企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅前扣除的公益性捐贈(zèng)一般也只限于通過公益性社會(huì)團(tuán)體等機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng),企業(yè)直接或通過其他中介發(fā)生的捐贈(zèng)一律不得稅前扣除.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條規(guī)定,本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體,是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體:(一)依法登記,具有法人資格;(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨,且不以營(yíng)利為目的;(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;(四)收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);(五)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織;(六)不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù);(七)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;(八)捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配;(九)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件.由于電信企業(yè)發(fā)生電信業(yè)務(wù)的附帶贈(zèng)送行為屬于直接向用戶的捐贈(zèng),因此,電信業(yè)務(wù)的附帶贈(zèng)送不可按公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除.

為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，代理電信業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)范圍已經(jīng)越來越廣泛了。通過閱讀上文我們已經(jīng)知道電信業(yè)務(wù)的主要經(jīng)營(yíng)范圍，同時(shí)也對(duì)與之相關(guān)的稅務(wù)處理進(jìn)行了了解。如果您想要了解更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊,可以隨時(shí)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂相關(guān)資訊的更新，也可以跟我們一起來會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)站進(jìn)行學(xué)習(xí)。