稅前利息為什么不包括資本化前利息

答:基本獲利率是反映企業(yè)獲利能力的指標(biāo),因?yàn)橛?jì)入固定資產(chǎn)的利息已經(jīng)資本化不在費(fèi)用中體現(xiàn),不直接參與計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn),所以這里的息稅前利潤(rùn)不包括這部分計(jì)入固定資產(chǎn)的利息;而已獲利息倍數(shù)反映企業(yè)的償債能力,不管記到哪里的利息都要償還,所以要包括在內(nèi)

分母中的利息費(fèi)用包括計(jì)入固定資產(chǎn)的利息的,分子上的利息費(fèi)用不包括固定資產(chǎn)的利息,因?yàn)檫@個(gè)指標(biāo)是計(jì)算企業(yè)取得的利潤(rùn)是企業(yè)應(yīng)付利息的多少倍.這里的息稅前利潤(rùn)=基本獲利的息稅前利潤(rùn).所不同的是分母上的利息費(fèi)用包括費(fèi)用化和資本化的.

利息資本化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法有何區(qū)別?

答:1、借款范圍

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)--借款費(fèi)用(2006)》(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))第四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益.符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn).

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除.

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照本條例的規(guī)定扣除.

兩者的主要區(qū)別在于:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化利息的范圍指購(gòu)建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和存貨等,而稅法規(guī)定的范圍包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和12個(gè)月以上的存貨.

2、資本化時(shí)間

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)--借款費(fèi)用》第五條規(guī)定,借款費(fèi)用同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,才能開(kāi)始資本化:

(一)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;

(二)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

(三)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始.

第十三條規(guī)定,購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài),可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷:

(一)符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成.

(二)所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售.

(三)繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生.

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的,在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí),應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài).

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)--借款費(fèi)用》第十二條規(guī)定,購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化.在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益.

稅法對(duì)此無(wú)明確規(guī)定,暫按會(huì)計(jì)規(guī)定處理.

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