個人所得稅手續費返還如何計算增值稅

據《國務院關于廢止<中華人民共和國營業稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國令第691號）的規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

另外，納稅人代扣代繳個人所得稅所取得的手續費收入應按“經紀代理服務”繳納增值稅。如為一般納稅人，適用的增值稅稅率為6%；如為小規模納稅人，適用的增值稅征收率為3%。因此，如納稅人發生上文所述的增值稅應稅行為，應按上述規定計算繳納增值稅。

根據《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第二條規定:企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額,其中包含第二款中的提供勞務收入.

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第十五條規定:

企業所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務收入,是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入.

根據《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規定:

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除.

因此,代扣代繳的個人所得稅手續費返還屬于上述文件規定的征收范圍,要計入企業所得稅的收入總額中,如果代扣代繳個人所得稅手續費用開支和獎勵辦稅人員的,確實符合生產經營活動常規,應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出.

增值稅處理

目前主要存在兩種執行口徑，一種認為征收，另一種認為不征收。全面營改增以后絕大部分稅務機關相繼明確認為要征收增值稅，當然包括國稅總局在內。

（一）征收地區口徑：

總局口徑：國家稅務總局12366納稅服務平臺2017年01月17日答疑，個人所得稅手續費返還是“按照目前營改增政策相關規定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅?！?/span>

地方口徑：目前營改增后個人所得稅手續費返還明確征收增值稅的地區有，深圳國稅、內蒙古自治區國稅、廈門國稅、福建國稅、大連國稅、安徽國稅、重慶國稅、遼寧國稅、湖北國稅、浙江國稅、青島稅務、河南稅務等按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。

1、深圳國稅，全面推開“營改增”試點工作指引（之一），四、代扣代繳個人所得稅的手續費返還，根據現行稅收法規，代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。

2、湖北國稅：《湖北省營改增問題集》企業代扣代繳各稅取得的手續費是否繳納增值稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，企業代扣代繳各稅取得的手續費應按照“經濟代理服務”繳納增值稅。

3、浙江國稅：《2017年9月熱點問題匯編》請問我公司每季度收到地稅返還的個稅手續費是否需要繳納增值稅？

答：需要。營改增后公司取得的代扣代繳個人所得稅手續費返還應按照“其他現代服務”繳納增值稅。

4、河南稅務：問題八保險公司代扣個人所得稅、車船稅收取的手續費如何征收增值稅？（2018年8月份十個熱點問題）

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

因此，保險公司代扣個人所得稅、車船稅屬于代理服務，收取的手續費應按照經紀代理服務征收增值稅。

（二）（曾經）不征收地區口徑：

湖南國稅：《湖南省國家稅務局營業稅改征增值稅政策指引之四》（2016-12-26）二十三、保險機構代收代繳車船稅以及企業代扣代繳個人所得稅取得的手續費是否應當繳納增值稅？

答：保險機構代收代繳車船稅以及企業代扣代繳個人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規明確的法定扣繳義務，不屬于銷售服務范疇，不征收增值稅。（該指引2019年湖南稅務已明確廢止）

總結：就目前從上到下的招待口徑來看，很難找到不征收增值稅的地區了。但從總局到地方征稅也僅停留在答復層面，并沒有單獨發文明確，建議各位納稅人積極與當地的主管稅務機關進行溝通確認是否征稅，盡量避免增值稅涉稅風險。

個人所得稅手續費返還如何計算增值稅一文會計學堂小編今天就暫時為大家告一段落了，對于企業取得的個稅手續費返還收入，計入收入總額，計算繳納企業所得稅這是毫無疑問的，同時，對于用于該項代扣代繳工作的支出，也可以企業當年企業所得稅匯算中扣除。