分公司獨(dú)立核算能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎

分公司(無(wú)論是否獨(dú)立核算)不具有法人資格,不是所得稅納稅人,不能單獨(dú)享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策.只能將其從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額和資產(chǎn)總額指標(biāo)匯總到總機(jī)構(gòu)(法人),整體判斷是否可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策.

特殊情況:特殊情況下,分公司可以成為所得稅獨(dú)立納稅人.如果分公司成為所得稅獨(dú)立納稅人,單獨(dú)進(jìn)行匯算清繳,應(yīng)當(dāng)可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策.

分公司是獨(dú)立的增值稅納稅主體.因此,分公司可以單獨(dú)判斷享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策.對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅;按季度納稅,季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元,可以享受增值稅免征優(yōu)惠政策.《企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定,居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))第三條規(guī)定,匯總納稅企業(yè)實(shí)行"統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)"的企業(yè)所得稅征收管理辦法:(一)統(tǒng)一計(jì)算,是指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額.現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為納稅主體,計(jì)算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo),即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額應(yīng)包括分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù).因此,貴公司應(yīng)將公司總部和所有分公司合在一起計(jì)算,如合并計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額,從業(yè)人數(shù),資產(chǎn)總額指標(biāo)符合規(guī)定,可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策.單獨(dú)一個(gè)分公司指標(biāo)符合要求,不能享受該優(yōu)惠.

《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國(guó)稅2012年57號(hào))第二十三條以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu),無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表,應(yīng)在預(yù)繳申報(bào)期內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照(或登記證書)的復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料(包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等),證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份.

以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu),無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表,也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅,不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定.

情形二:其他地方稅收政策規(guī)定分支機(jī)構(gòu)可以成為獨(dú)立納稅人的情形.

因此,分公司能否單獨(dú)享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,取決于能否成為所得稅獨(dú)立納稅人,如果不能成為所得稅獨(dú)立納稅人,就不能單獨(dú)享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策.

案例分析

問(wèn)：我們是剛成立的分公司，是不具有法人資格的，屬于商業(yè)性質(zhì)。稅法上規(guī)定對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。然后這里的國(guó)稅局說(shuō)我們是非企業(yè)法人，不能享受這個(gè)優(yōu)惠政策，而且還說(shuō)我們不是獨(dú)立核算（因?yàn)槲覀兪欠瞧髽I(yè)法人），但是稅法上所謂獨(dú)立核算是指：在銀行單獨(dú)開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧。按照上述觀點(diǎn)， 法人固然是“獨(dú)立核算”的經(jīng)濟(jì)組織， 非法人如法人的分公司也是“獨(dú)立核算”的經(jīng)濟(jì)組織，取得法人資格和沒(méi)有法人資格的私營(yíng)企業(yè)也是“獨(dú)立核算”的經(jīng)濟(jì)組織。請(qǐng)問(wèn)像我們這種情況難道就不能享受這種政策嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》（2005-12-18國(guó)務(wù)院令第451號(hào)）第二條“有限責(zé)任公司和股份有限公司（以下統(tǒng)稱公司）設(shè)立、變更、終止，應(yīng)當(dāng)依照本條例辦理公司登記”，第四十六條“分公司是指公司在其住所以外設(shè)立的從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)”，第四十八條“公司設(shè)立分公司的，應(yīng)當(dāng)自決定作出之日起30日內(nèi)向分公司所在地的公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記”之規(guī)定，以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》及其《施行細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，所謂新辦的公司或者企業(yè)，是指經(jīng)履行法定出資、驗(yàn)資、注冊(cè)登記等程序后，依法成立的機(jī)構(gòu)或者組織。新辦企業(yè)必須也必然有投資人（出資人）、對(duì)其注冊(cè)資金的驗(yàn)資，而分公司或者分支機(jī)構(gòu)，是新辦企業(yè)或者已成立之企業(yè)，在其注冊(cè)地之外設(shè)立的一個(gè)不具有獨(dú)立法人資格的實(shí)體，這一實(shí)體依附于公司或者企業(yè)本身，未經(jīng)也不需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的出資、驗(yàn)資等程序。就工商登記法律規(guī)定及其實(shí)踐而言，新辦公司或者企業(yè)是指該公司或者企業(yè)本身，設(shè)立之分公司或者分支機(jī)構(gòu)根本不構(gòu)成新辦公司或者企業(yè)。

對(duì)此，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2006]1號(hào)2006-01-09）第一條“享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)1.按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)。2.新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過(guò)25％。其中，新辦企業(yè)的注冊(cè)資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實(shí)收資本或股本”之規(guī)定，也已經(jīng)明確指出，能夠享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)，必須是經(jīng)嚴(yán)格法定出資、驗(yàn)資等程序，并經(jīng)工商部門登記注冊(cè)而新成立的法人實(shí)體。新成立或者已成立的法人實(shí)體設(shè)立之分支機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成工商法律和稅法上之“新辦企業(yè)”，自然也不能享受新辦企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策。

分公司獨(dú)立核算能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？大家看到這個(gè)獨(dú)立核算可能就被迷惑了，其實(shí)不管是不是獨(dú)立核算都不具有法人資格，這也就說(shuō)明分公司不是所得稅納稅人了，也就不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，大家如果還有什么不清楚的可以咨詢會(huì)計(jì)學(xué)堂答疑老師哦。