甲供工程差額核算能簡(jiǎn)易計(jì)稅嗎

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定:一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程.

財(cái)稅〔2017〕58號(hào)規(guī)定:建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.

根據(jù)稅法原則,以上規(guī)定中,可以選擇適用或適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,發(fā)包方采購(gòu)全部或部分僅僅只是設(shè)備、材料、動(dòng)力、鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件這幾類(lèi),甲供建筑施工圖紙不在規(guī)定范圍之內(nèi),不能按甲供工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.

甲供工程:盡量采用差額結(jié)算法

在甲供工程中,采用不同的招標(biāo)計(jì)價(jià)方法和工程結(jié)算方法,對(duì)發(fā)包方和施工企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)處理影響很大.與總額結(jié)算法相比,差額結(jié)算法在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面有顯著優(yōu)勢(shì).因此,不管發(fā)包方和施工企業(yè)采用哪種招標(biāo)計(jì)價(jià)方式,建議雙方盡可能采用差額結(jié)算法進(jìn)行工程結(jié)算,避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn).

甲供工程,指工程中全部或部分的設(shè)備、材料或動(dòng)力,由工程發(fā)包方即甲方自行采購(gòu)的建筑工程.筆者發(fā)現(xiàn),在甲供工程中,采用不同的招標(biāo)計(jì)價(jià)方法和工程結(jié)算方法,對(duì)發(fā)包方和施工企業(yè)的稅務(wù)處理影響較大,需要引起雙方的重視.

招標(biāo)計(jì)價(jià)常見(jiàn)方法

實(shí)踐中,發(fā)包方通常會(huì)采用兩種不同的計(jì)價(jià)方式,對(duì)甲供工程進(jìn)行對(duì)外招標(biāo).

一種方式是發(fā)包方將自行采購(gòu)材料(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲供材)的金額從工程造價(jià)中剝離出來(lái),直接將不含甲供材金額的招投標(biāo)價(jià)對(duì)外進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)或協(xié)議招標(biāo).例如,一項(xiàng)工程造價(jià)1000萬(wàn)元的項(xiàng)目,假設(shè)甲供材金額為200萬(wàn)元,則發(fā)包方或業(yè)主直接以800萬(wàn)元(1000-200)為招投標(biāo)價(jià),對(duì)外進(jìn)行招標(biāo).這種方式具有特殊性,一般適用于國(guó)家重大建設(shè)工程領(lǐng)域.

第二種方式則比較普遍,發(fā)包方或甲方以含甲供材金額的招投標(biāo)價(jià),對(duì)外進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)或協(xié)議招標(biāo).延續(xù)上例,發(fā)包方或甲方會(huì)直接以1000萬(wàn)元作為招投標(biāo)價(jià)對(duì)外招標(biāo).

建議采用差額結(jié)算法

一些發(fā)包方為了規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn),會(huì)選擇在施工企業(yè)領(lǐng)用材料時(shí),進(jìn)行銷(xiāo)售處理,按其采購(gòu)材料價(jià)格,向施工企業(yè)進(jìn)行銷(xiāo)售.

小編認(rèn)為,如果采用差額結(jié)算法,可以有效避免發(fā)包方和施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn).

發(fā)包方將甲供材發(fā)給施工企業(yè)時(shí),財(cái)務(wù)上可不通過(guò)"預(yù)付賬款"科目進(jìn)行核算.根據(jù)發(fā)包方的不同類(lèi)型,相應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.如果發(fā)包方是房地產(chǎn)企業(yè),可通過(guò)"開(kāi)發(fā)成本-材料費(fèi)用"科目核算;如果發(fā)包方是非房地產(chǎn)企業(yè),則通過(guò)"在建工程"科目核算.發(fā)包方如果是PPP模式中的SPV公司(特殊目的公司),還需要根據(jù)不同項(xiàng)目類(lèi)型,通過(guò)不同科目核算.

政府付費(fèi)項(xiàng)目,或使用者付費(fèi)加政府可行性缺口補(bǔ)助項(xiàng)目,需要通過(guò)"長(zhǎng)期應(yīng)收款-某PPP項(xiàng)目成本"科目核算,使用者付費(fèi)項(xiàng)目則需通過(guò)"無(wú)形資產(chǎn)-特許經(jīng)營(yíng)收費(fèi)權(quán)"科目核算.施工企業(yè)在領(lǐng)用甲供材時(shí),一律不作賬務(wù)處理.

發(fā)包方與施工方在進(jìn)行工程款項(xiàng)結(jié)算時(shí),甲供材金額不計(jì)入施工企業(yè)的銷(xiāo)售額和結(jié)算價(jià),施工企業(yè)以不含甲供材金額的結(jié)算價(jià),向發(fā)包方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票.這樣,就避免了發(fā)包方多抵扣稅款,施工方多繳納稅款的情況發(fā)生,發(fā)包方也不會(huì)存在被懷疑多扣成本的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn).

甲供工程差額核算能簡(jiǎn)易計(jì)稅嗎?會(huì)計(jì)學(xué)堂小編認(rèn)為一般還是不要采取簡(jiǎn)易計(jì)稅,不管發(fā)包方和施工企業(yè)采用哪種招標(biāo)計(jì)價(jià)方式,建議雙方盡可能采用差額結(jié)算法進(jìn)行工程結(jié)算,避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn).對(duì)于這個(gè)內(nèi)容大家務(wù)必仔細(xì)閱讀并牢記,避免工作中不必要的錯(cuò)誤.