地價進項稅率是多少

對于房地產企業來說,通過招拍掛取得土地時往往拿到的是財政票據,所以很多企業一直糾結是不是沒有進項可以抵扣.其實早在營改增的時候,財稅[2016]36號第10條就已經規定,房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目(選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外),以取得的全部價款和價外費用,扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額.

國家稅務總局公告2016年第18號規定,支付的土地價款是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款,土地價款應當取得省級以上(含省級)財政部門監(印)制的財政票據.

財稅[2016]140號又進一步擴大了扣除范圍,"向政府部門支付的土地價款",包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發費用和土地出讓收益等.

根據《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第18號)規定,房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產項目,適用一般計稅方法計稅,按照取得的全部價款和價外費用,扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額.銷售額的計算公式如下:

銷售額=(全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款)÷(1+10%);

當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算:

當期允許扣除的土地價款=(當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款.

當期銷售房地產項目建筑面積,是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積.

房地產項目可供銷售建筑面積,是指房地產項目可以出售的總建筑面積,不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積.

國家稅務總局公告2016年第86號進一步明確,"當期銷售房地產項目建筑面積""房地產項目可供銷售建筑面積",是指計容積率地上建筑面積,不包括地下車位建筑面積.

土地價款抵扣的會計處理案例

【案例】小億房地產公司2018年12月的銷售額是5500萬元,購買土地的總價款是2200萬元,該公司是一般納稅人,可供銷售的建筑面積是100萬平方米,當期銷售房地產項目建筑面積是50萬平方米.

1、賬務處理如下:

當期允許扣除的土地價款=50÷100×2200=1100萬元

借:銀行存款  5500

貸:主營業務收入  5000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 500

土地價款允許抵減的銷項稅額=1100÷(1+10%)=100萬元

借:應交稅費--應交增值稅(銷項稅額抵減) 100

貸:主營業務成本 100

根據財會[2016]22號規定,企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理.按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的,發生成本費用時,按應付或實際支付的金額,借記"主營業務成本"、"存貨"、"工程施工"等科目,貸記"應付賬款"、"應付票據"、"銀行存款"等科目.待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時,按照允許抵扣的稅額,借記"應交稅費--應交增值稅(銷項稅額抵減)"或"應交稅費--簡易計稅"科目(小規模納稅人應借記"應交稅費--應交增值稅"科目),貸記"主營業務成本"、"存貨"、"工程施工"等科目.

對于地價進項稅率是多少這一問題上述文章已經為大家作了梳理解讀.希望大家對土地價款抵減銷售額的文件規定、會計處理已經有了一個框架性的認識,土地價款的抵減需要嚴格按照文件規定的計算方法來計算抵減.大家記住了嗎?

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