出口免抵退稅賬務(wù)處理

(1)出口貨物免稅,反映在賬務(wù)處理上是出口銷售時,無需貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)".

借:應(yīng)收賬款/銀行存款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

(2)出口貨物抵稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額,賬務(wù)處理上表現(xiàn)為企業(yè)購進原材料,無論用于生產(chǎn)出口貨物還是用于生產(chǎn)內(nèi)銷貨物,其進項稅額均可抵扣.

但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況,因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況,此項因借記主營業(yè)務(wù)成本,貸記進項稅額轉(zhuǎn)出.出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后,按證明上注明的"不得抵扣稅額抵減額"用紅字貸記"進項稅額轉(zhuǎn)出",同時以紅字借記"主營業(yè)務(wù)成本".生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運費、保險、傭金費用支出時,按出口貨物征退稅率之差分攤計算,并沖減"不得抵扣稅額",用紅字貸記"進項稅額轉(zhuǎn)出",同時紅字借記"主營業(yè)務(wù)成本".

(3)出口貨物退稅的賬務(wù)處理:按計算的免抵退稅額,貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)";按計算的免抵稅額,借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)";按免抵退稅額與免抵稅額兩者之差,借記"其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅款".即:

借:其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅款

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)

注:出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額專欄,反映出口企業(yè)銷售出口貨物后向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報,按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額,借記本科目,貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)".應(yīng)免抵稅額的計算確定有兩種方法:

第一種是是在取得稅務(wù)機關(guān)后進行免抵和退稅的會計處理,按批準的免抵稅額,借記本科目,貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)".

第二種是出口企業(yè)申請退稅時,按退稅申報數(shù)進行稅務(wù)處理.根據(jù)當期的免抵額借記本科目,貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)".

(4)納稅人向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款,應(yīng)借記"銀行存款",貸記"其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅款".

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