稅法中的視同行為如何開具發(fā)票

從現行的《發(fā)票管理辦法》及實施細則來看,發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中,開具、收取的收付款憑證.可見,開具發(fā)票應當同時滿足以下條件:1.從事"銷售商品、提供服務以及其他經營活動";2."對外"發(fā)生經營業(yè)務;3.具有收付款行為.顯然,理論上而言,稅法中的"視同行為"不完全符合開具發(fā)票條件.

從發(fā)票管理的立法目的來看,"視同行為"屬于涉稅業(yè)務,應將"視同行為"納入發(fā)票管理范疇,一是,可以防止開票方隱瞞收入、受票方亂攤成本等行為的發(fā)生,符合"加強財務監(jiān)督的需要".二是,可以證明納稅義務的發(fā)生,同時發(fā)票記載的征稅對象的具體數量、金額等信息資料可以作為稅源控制和計稅依據,符合"保障國家稅收收入的需要".三是,可以證明貨物所有權和勞務服務成果轉移,符合"維護經濟秩序的需要".

在稅收實踐中,"視同行為"開具發(fā)票問題曾有過相關規(guī)定,有的目前還在執(zhí)行.如,現已失效廢止的原《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第三條、第四條規(guī)定,除將貨物用于非應稅項目、將貨物用于集體福利或個人消費、將貨物無償贈送他人等情形不得開具專用發(fā)票外,一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內),必須向購買方開具專用發(fā)票.現仍然有效的《國家稅務總局關于增值稅若干征收問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕122號)第三條規(guī)定,一般納稅人將貨物無償贈送給他人,如果受贈者為一般納稅人,可以根據受贈者的要求開具專用發(fā)票.

綜上所述,"視同行為"在稅收征管實務中可以開具發(fā)票,但增值稅和營業(yè)稅規(guī)定的"視同行為"是不同的,要具體問題具體分析.

增值稅中的視同銷售區(qū)分為幾種情況?

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷的行為視同銷售貨物、銷售代銷貨物的行為視同銷售貨物.這兩項行為都與一般的銷售貨物沒有實質區(qū)別,前者針對的是委托方,對受托代銷貨物方為一般納稅人的,開具專用發(fā)票,對受托代銷貨物方為小規(guī)模納稅人的,開具普通發(fā)票.后者針對的是受托方,受托方銷售代銷貨物則要根據銷售對象開具相應發(fā)票.

2.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,其相關機構不在同一縣(市)的,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售的行為,視同銷售貨物.該項行為屬于機構內部的貨物移送,不應該征稅,然而,我國目前增值稅的征收管理是實行屬地管理的,按規(guī)定增值稅專用發(fā)票不能跨地區(qū)使用,為確保不會增加納稅人的稅收負擔,充分發(fā)揮增值稅鏈條機制的作用,需要開具專用發(fā)票.

3.將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費的行為視同銷售貨物.這兩項行為屬于內部自產自用性質,不開具發(fā)票.

4.將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資提供給其他單位或者個體工商戶,分配給股東或者投資者和無償贈送其他單位或者個人的行為視同銷售貨物.除總局發(fā)文明確無償贈送貨物可以開具專用發(fā)票外,其余兩項行為基于貨物對外流出,貨物的所有權發(fā)生改變,為保證貨物繼續(xù)流轉,不論從增值稅鏈條還是企業(yè)所得稅扣除憑證考慮,允許對一般納稅人開具專用發(fā)票,對小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票.

另外,納稅人開具專用發(fā)票時要注意兩點:一是視同銷售的貨物屬于免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票;二是向消費者個人視同銷售的貨物不得開具增值稅專用發(fā)票.

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