應(yīng)付職工賬面余額會(huì)計(jì)分錄

一是2008年以前執(zhí)行的福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn):《企業(yè)所得稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第137號(hào))第六條第三款:"納稅人的職工福利費(fèi),按照計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除.

二是2008年以后執(zhí)行的福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn):《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除.

三是福利費(fèi)余額新舊銜接:國(guó)稅函[2008]264號(hào)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》第三條關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題規(guī)定:2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi),仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除,未實(shí)際使用的部分,應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額.2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額,不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除.企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職

案例解析

興達(dá)公司是2005年新成立的企業(yè).企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資的稅前扣除方式.相關(guān)數(shù)據(jù)如下:2005年計(jì)稅工資500萬(wàn)元,會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提福利費(fèi)80萬(wàn)元,納稅調(diào)增金額為10萬(wàn)元(80-500×14%);而實(shí)際使用了30萬(wàn)元;2006年計(jì)稅工資600萬(wàn)元,會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提福利費(fèi)100萬(wàn)元,納稅調(diào)增金額為16(100-600×14%)萬(wàn)元;實(shí)際使用50萬(wàn)元;2007年計(jì)稅工資為800萬(wàn)元,新準(zhǔn)則要求不再計(jì)提職工福利費(fèi),全年實(shí)際使用福利費(fèi)80萬(wàn)元.稅法上稅前可扣除的金額=800×14%=112(萬(wàn)元)

截止2007年12月31日,會(huì)計(jì)上職工福利費(fèi)賬戶余額為20萬(wàn)元(80+100-30-50-80).

為進(jìn)一步說(shuō)明2008年的職工福利費(fèi)后續(xù)處理,假設(shè)該企業(yè)2008年實(shí)際使用福利費(fèi)120萬(wàn)元.2008年的工資總額為900萬(wàn)元.

2007年企業(yè)稅前可扣除的金額為800×14%=112萬(wàn)元.企業(yè)在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí),不在《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào))附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及填表說(shuō)明:附表十二《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明中第三條第三款:"第3列第1-5行,填報(bào)納稅人計(jì)提的職工福利費(fèi)."中填列;企業(yè)應(yīng)在附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》中第17行中納稅調(diào)減112萬(wàn)元.

2008年初稅法上確認(rèn)的"應(yīng)付福利費(fèi)"的余額為:(500+600+800)×14%-30-50-80=106(萬(wàn)元),不同于會(huì)計(jì)上的"應(yīng)付福利費(fèi)"賬面余額20萬(wàn)元.

2008年稅法上應(yīng)確認(rèn)的計(jì)入成本費(fèi)用中職工福利費(fèi)為14萬(wàn)元(120-106),而會(huì)計(jì)上進(jìn)入成本費(fèi)用中職工福利費(fèi)為100萬(wàn)元(120-20).

2008年末,企業(yè)會(huì)計(jì)賬上應(yīng)付職工福利費(fèi)為0萬(wàn)元,另外直接在成本費(fèi)用中列支的職工福利費(fèi)為100萬(wàn)元(120-20),應(yīng)做納稅調(diào)增86萬(wàn)元(100-14).

應(yīng)付職工賬面余額會(huì)計(jì)分錄怎么寫？上面會(huì)計(jì)學(xué)堂小編已經(jīng)為大家介紹了相關(guān)的稅務(wù)處理和案例分析，希望能幫助大家！