案例解析建筑施工單位發(fā)票已開未報量的增值稅賬務(wù)處理

答：本次所開具的103萬發(fā)票對應(yīng)的工程量如前期已計量，且會計處理上已對「工程結(jié)算」進(jìn)行了價稅分離，即稅額已于開票之前計入了「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目的貸方，則建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)本次所開具的增值稅發(fā)票注明的增值稅額借記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目。

上例中，假定該建筑業(yè)企業(yè)前期已完成工程量為206萬元，計量時所做分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 206

貸：工程結(jié)算 200

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額 6

本次開具103萬發(fā)票，應(yīng)做分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額 3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（簡易計稅） 3

情況二：本次所開具的103萬發(fā)票對應(yīng)的工程量如前期未計量或已計量但會計處理上未對「工程結(jié)算」進(jìn)行價稅分離的，則建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)本次所開具的增值稅發(fā)票注明的增值稅額借記或赤字貸記「工程結(jié)算」科目，將其于本期實現(xiàn)價稅分離。

上例中，假定該建筑業(yè)企業(yè)已完工程量未經(jīng)計量，或已完成工程量為206萬元，計量時所做分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 206

貸：工程結(jié)算 206

本次開具103萬發(fā)票，應(yīng)做分錄為：

貸：工程結(jié)算 -3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（簡易計稅） 3

事后，已開發(fā)票對應(yīng)的工程款到賬時，直接通過「應(yīng)收賬款」科目核算即可，涉稅事項已經(jīng)處理，收款時不再涉及。

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