可變利益實體控制性財務利益的量化閾值

可變利益實體（VIE）的控制性財務利益量化閾值問題，核心在于判斷對VIE的實際控制權。根據美國會計準則（US GAAP）的演變，現行標準已摒棄固定量化閾值，轉而采用“控制性財務利益”原則。

?早期量化標準（2003年前）?

美國會計準則曾規定，若實體承擔或享有VIE大多數（通常理解為50%以上）預計損失或剩余利益，則需合并報表?。

安然事件暴露缺陷：公司利用3%的量化標準隱藏負債，導致準則修訂?。

?現行無閾值原則（2009年至今）?

2009年《財務會計準則公告第167號》（FAS 167）廢除量化閾值，要求基于“控制性財務利益”判斷控制權：

主體需通過權利和收益對VIE施加主導影響，如享有可變回報或承擔損失?。

不再要求同時享有收益和承擔損失，二者滿足其一即可?。

什么是可變利益實體？

可變利益實體英文為“Variable Interest Entities”簡稱“VIEs”，即“VIE結構”，也稱為“協議控制”，是指企業所擁有的實際或潛在的經濟來源，但是企業本身對此利益實體并無完全的控制權，這里的利益實體是指合法經營的公司，企業或投資。

可變利益實體的本質是境內主體為實現在境外上市采取的一種方式，指境外上市實體與境內運營實體相分離，境外上市實體在境內設立全資子公司，該全資子公司并不實際開展主營業務，而是通過協議的方式控制境內運營實體的業務和財務，使該運營實體成為上市實體的可變利益實體。境內實體采取VIE的方式在境外上市，主要目的是為了規避境內法律法規對特定行業的外資比例的限制，將融資最大化，此外境內主體到境外上市也存在各種限制。

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