《增值稅暫行條例》對銷售額的一般規(guī)定為“納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。”《條例》及其《細則》和《增值稅若干具體問題的規(guī)定》又規(guī)定了幾種特殊情況銷售額的確定。現(xiàn)對三種特殊情況銷售額的增值稅會計處理詳述如下：

一、《條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額”，《細則》第十六條規(guī)定按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按納稅人最近時期同類的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。

例如：某鞋料公司×月份批發(fā)一批牛皮計1萬平方尺，每平方尺15元，總金額為15萬元，銷項稅額為2.55萬元，價格明顯偏低，無正當理由，主管稅務機關核定其銷售額為20萬元，銷項稅額為3.4萬元，其會計處理為：

1、屬于向購貨方補收貨款的：

借：應收賬款——某企業(yè)　　　　　　　　　　58500

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　50000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　8500

2、屬于企業(yè)自賠的：

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　58500

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　50000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　8500

3、屬于賬外經(jīng)營轉(zhuǎn)入的：

借：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　58500

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　50000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　8500

二、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”而企業(yè)會計制度規(guī)定：工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷售折讓和銷售折扣，應作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項目處理。商品流通企業(yè)則單獨設置“銷售折扣與折讓”會計科目核算，期末余額結轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。因此，增值稅會計處理時，必須把財務會計核算和繳納增值稅結合起來，現(xiàn)舉例如下：

某企業(yè)對外銷售一批產(chǎn)品（商品），不含稅銷售額為2萬元，按合同規(guī)定20天內(nèi)付清貨款給予10％現(xiàn)金折扣。工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別作出如下增值稅會計處理：

（一）工業(yè)企業(yè)：

1銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　21060

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　18000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　3060

2銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上的：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　23400

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　20000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　3400

（二）商業(yè)企業(yè)：

1銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　21060

銷售折扣與折讓　　　　　　　　　　　　2000

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　20000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　3060

2銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　23400

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　20000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　3400

三、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定：“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。”工業(yè)企業(yè)會計制度規(guī)定對因逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金，轉(zhuǎn)作“其他業(yè)務收入”處理，對逾期未退包裝物沒收加收的押金，轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。商品流通企業(yè)會計制度規(guī)定對逾期未退的包裝物沒收的押金應轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。現(xiàn)分別就工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)增值稅會計處理舉例如下：

某企業(yè)對逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金計35100元，對逾期未退包裝物沒收加收的押金5850元，適用增值稅率17％。

（一）工業(yè)企業(yè)：

1不予退還的出租出借包裝物押金35100元：

借：其他應付款——存入保證金　　　　　　　35100

貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　30000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　5100

2　不予退還的加收包裝物押金5850元：

借：其他應付款——存入保證金　　　　　　　5850

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　5000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　850

（二）商業(yè)企業(yè)：

借：其他應付款——存入保證金　　　　　　　40950

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　35000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　5950