售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在售后回購(gòu)業(yè)務(wù)中，在通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有從銷售方轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。會(huì)計(jì)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并收到銷售款的當(dāng)天，確認(rèn)其他應(yīng)付款等負(fù)債科目，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

【案例】

2015年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元。該批商品成本為160萬(wàn)元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定：甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為220萬(wàn)元（不含增值稅額）。請(qǐng)分析甲公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理?

【案例分析】

1．在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入〉應(yīng)用指南》對(duì)售后回購(gòu)的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：（以下單位統(tǒng)為：萬(wàn)）

甲公司5月1日發(fā)出商品時(shí)：

借：銀行存款                                                                                                                               234

貸：其他應(yīng)付款                                                                                                                           200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）                                                                                   34

借：發(fā)出商品                                                                                                                               160

貸：庫(kù)存商品                                                                                                                                160

2．回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，不需要采用實(shí)際利率法，可以用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為4萬(wàn)元[（220-200）÷5]。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用                                                                                                                                   4

貸：其他應(yīng)付款                                                                                                                               4

3．9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為220萬(wàn)元，增值稅額為37.4萬(wàn)元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用                                                                                                                                    4

貸：其他應(yīng)付款                                                                                                                               4

借：庫(kù)存商品                                                                                                                               160

貸：發(fā)出商品                                                                                                                               160

借：其他應(yīng)付款                                                                                                                          220

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）                                                                              37.4

貸：銀行存款                                                                                                                           257.4

在稅務(wù)處理上，甲公司不確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅，因?yàn)榧缀鸵液炗喌膮f(xié)議約定：甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為220萬(wàn)元（不含增值稅額）。這協(xié)議證明了甲公司“有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件”，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文件）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，甲公司不確認(rèn)收入。