出租商標權一次性收取租金賬務處理怎么做呢?

案例:租賃合同或協(xié)議中約定,在租賃業(yè)務結束時一次性收取全部租金,租賃開始時間為2010年10月1日,所以收取全部租金的時間為2012年9月30日收取租金120000元.

稅務處理

1.營業(yè)稅.根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條與《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條的規(guī)定,該企業(yè)應在2012年10月申報納稅時繳納營業(yè)稅6000元(120000×5%).

2.企業(yè)所得稅.按照《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號文件)的規(guī)定,企業(yè)要將出租收入分期均勻計入租賃期內相關年度,必須同時具備兩個條件,一是合同或協(xié)議規(guī)定租賃期限為跨年度,二是租金為提前一次性支付.由于該企業(yè)的租賃合同或協(xié)議中約定在租賃業(yè)務結束時一次性收取全部租金,不符合國稅函[2010]79號文件規(guī)定的條件.因此,該企業(yè)的所得稅納稅義務發(fā)生時間應為租賃合同或協(xié)議中約定的支付租金日期,即2012年9月30日.企業(yè)只能按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定處理,即按合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn).在這種情況下,企業(yè)在2010年與2011年無需就預收租金繳納所得稅,僅在2012年繳納稅款.

按照政策規(guī)定,由于稅法與會計確認收入的時間不同,形成了應納稅時間性差異75000元(120000-5000×9),應在以后年度的納稅所得中增加.該項金額需要通過企業(yè)所得稅匯算清繳予以調整,分別為:2010年和2011年分別調減應納稅所得額15000元(5000×3)和60000元(5000×12),2012年調增應納稅所得額75000元(5000×15).

會計處理

《企業(yè)會計準則第14號--收入》(財會[2006]3號)規(guī)定,收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入.根據(jù)《企業(yè)會計準則--基本準則》第九條的規(guī)定,企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告.可見,作為企業(yè)日常活動中的收入是按照權責發(fā)生制原則核算的.凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應當負擔的費用,不論款項是否收付,都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項已在當期收付,都不作為當期的收入和費用.按照這一原則,出租方在一次性預先收取全部租金時,應在合理期限內分期結轉收入.

2010年10月1日,出租方收取租金時的會計分錄為:

借:銀行存款 120000

貸:預收賬款 120000.

租期內每月結轉租金收入時:

借:預收賬款 5000

貸:其他業(yè)務收入 5000

出租商標權一次性收取租金賬務處理怎么做呢?上面小編介紹了這個內容，有稅務和會計兩方面的處理，希望大家都理解這個內容了，更多相關資訊，敬請關注會計學堂的更新！