房地產開發(fā)企業(yè)遞延所得稅會計處理

一是預收款收入預交企業(yè)所得稅。

依據新會計準則的規(guī)定，房地產企業(yè)的預收房款收入應當作為可抵扣暫時性差異處理。但這一問題相對比較復雜。對于一般內資房地產開發(fā)企業(yè)而言，根據國稅發(fā)[2006]31號文件規(guī)定，“開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產品，在其未完工前采取預售方式銷售的，其預售收入先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出當期毛利額，扣除相關的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計人當期應納稅所得額，待開發(fā)產品結算計稅成本后再行調整”。

二是應收款項計提壞賬準備。

新所得稅法并沒有規(guī)定壞賬準備可稅前列支的比例，因此，在計算當期應納稅所得額時，當期計提的壞賬準備應全額做納稅調增。

應確認的遞延所得稅資產=當期計提的壞賬準備金額×預計轉回時的所得稅稅率。

三是預提費用。

雖然新會計準則中已取消了預提費用作為一級會計科目，但企業(yè)中具有預提性質的費用依然存在，如每月預提借款利息等，這種費用可以作為應付利息或其他應付款等科目的二級科目進行核算。

《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》第十條規(guī)定：“企業(yè)應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債，將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產?！蓖瑫r規(guī)定：“資產負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債(或資產)，應當按照稅法規(guī)定計算的預期應交納(或返還)的所得稅金額計量?！币虼?，會計上對于當期遞延所得稅資產或負債的計量，應是基于稅法規(guī)定確定的預期的應繳納或應退還的所得稅額。在預計可轉回的情況下，才能確認相應的遞延所得稅資產。

根據國稅發(fā)(2009)31號文，第九條企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

在確認遞延所得稅資產時，應先明確一個概念，即可確認遞延所得稅資產的可抵扣虧損，是指稅法中的可抵扣虧損。注冊會計師應根據國稅發(fā)(2009)31號文等相關法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)所得稅匯算清繳情況進行復核，確認企業(yè)的應納稅所得額。如果企業(yè)在審計時已委托稅務師事務所對所得稅匯算清繳情況進行審核，注冊會計師應對企業(yè)所得稅的匯算清繳情況進行復核，重點關注企業(yè)計提稅金的準確性、完整性，及可能的稅務風險。

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