員工應(yīng)付職工薪酬是怎么計(jì)稅的？

例:A公司2008年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)為320萬元,至2008年12月31日尚未支付,體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬負(fù)債.假定按照適用稅法規(guī)定,當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的320萬元職工福利費(fèi)中,按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的金額為240萬元.

在會計(jì)處理上,該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值為320萬元.在稅務(wù)處理上,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出320萬元與按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額240萬元之間所產(chǎn)生的80萬元差額在發(fā)生當(dāng)期即應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整,并且在以后期間也不允許再在稅前扣除,該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值320萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=320萬元.該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值320萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)320萬元相同,不形成暫時(shí)性差異.

應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)怎么理解?

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均作為企業(yè)的成本費(fèi)用,在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債.稅法中對于合理的職工薪酬允許在稅前扣除,但對職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等有稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分,職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)在發(fā)生當(dāng)期不允許扣除,在以后期間也不允許在稅前扣除.即該部分差額對未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響,所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ).

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