股東無(wú)息借款有什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?

1、從法理上分析,公司和股東均為相對(duì)獨(dú)立的法律主體,二者在人員、資產(chǎn)、責(zé)任等方面相互對(duì)立,不得混同,股東不得以其股東身份隨意侵占公司資產(chǎn),損害公司、國(guó)家、債權(quán)人、其他股東的合法權(quán)益,尤其是以各種方式從公司抽取資金的行為.雖然法定注冊(cè)資本制改認(rèn)繳注冊(cè)資本制以后抽逃出資將不再承擔(dān)刑事責(zé)任,但國(guó)家的稅收利益不得因股東的不當(dāng)行為受損害,還是有一定道理的.

2、根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定,公司在支付股息、紅利后,股東有繳納個(gè)人所得稅的義務(wù),部分投資者為了規(guī)避繳納個(gè)人所得稅的納稅義務(wù),就希望通過(guò)借款的方式變相發(fā)放股息、紅利.但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)認(rèn)可這種操作方式的,因?yàn)槎惙ㄉ嫌袀€(gè)實(shí)質(zhì)課稅原則.

3、因此,為防止個(gè)人投資者以借款之名掩蓋分配利潤(rùn)之實(shí),財(cái)稅〔2003〕158號(hào)規(guī)定股東在一個(gè)納稅年度(1月1日到12月31日)向所投資的公司借款,在納稅年度終了后既不歸還也不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配計(jì)征20%的個(gè)人所得稅.

控制措施:

第一,企業(yè)使用個(gè)人股東的借款應(yīng)支付利息,為此,根據(jù)國(guó)稅函[20091777號(hào)文件的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)與股東簽定借款合同,向股東借款的總額在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不高于股東在公司內(nèi)的注冊(cè)資本的2倍,同時(shí)要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局去代開(kāi)發(fā)票入賬.同時(shí),股東借用公司資金必須支付利息(在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)可以無(wú)償或在-個(gè)會(huì)計(jì)年度未必須把向公司借的錢歸還給公司).

第二,投資者不能將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財(cái)產(chǎn)性支出,否則視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配,要繳納20%的個(gè)人所得稅.

第三,如果股東向銀行貸款,再把資金貸給自己的企業(yè)使用時(shí),必須在貸款合同中的"資金使用用途一欄中"應(yīng)注明企業(yè)使用,然后與銀行協(xié)商,把銀行貸款直接匯入企業(yè)的公司賬號(hào).這樣的話,銀行出的利息票據(jù)雖然是股東個(gè)人的名字,但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則,可以在稅前進(jìn)行扣除.例如,《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若于業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》( 河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號(hào))第十二條關(guān)于個(gè)人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問(wèn)題規(guī)定: "對(duì)個(gè)人將自 己的資產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)使用(個(gè)人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議)發(fā)生的利息,在確認(rèn)該項(xiàng)貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶,利息支出由企業(yè)賬戶劃出后,允許企業(yè)在計(jì)征所得稅時(shí)扣除.

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