首先要明白，損益表中“所得稅費用”是企業(yè)自己根據(jù)利潤計算出來的稅費，而資產(chǎn)負(fù)債表里面的“應(yīng)交稅費”，這個是給稅務(wù)局的稅費，兩者不一樣。他們之間就差了一個納稅差異。通過會計分錄來看一下：

1、按照企業(yè)的利潤計算的實際應(yīng)該繳納的所得稅

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——企業(yè)所得稅

2、由于納稅差異的存在產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)影響的所得稅費用

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

3、遞延所得稅負(fù)債影響的所得稅

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負(fù)債

上面三個分錄合起來，就是

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費——企業(yè)所得稅

遞延所得稅負(fù)債

下面舉個例子說明。

假設(shè)企業(yè)2007年利潤是1000萬，其中計提壞賬100萬，那么企業(yè)計算的“所得稅費用”就是：1000*25%=250萬。分錄分別是：

計提壞賬：

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：壞賬準(zhǔn)備 100

按照稅法，壞賬準(zhǔn)備計提的時候，是不能稅前抵扣的。也就是說，這100萬的減值損失要加回來。那么計算稅法納稅的基礎(chǔ)就是 1000+100=1100萬。“應(yīng)交稅費”=1100*25%=275萬。

差額25萬(275-250)就是資產(chǎn)減值損失造成的，這個差異形成“遞延所得稅資產(chǎn)”，會計處理：

借：所得稅費用 250

遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：應(yīng)交稅費 275

2008年，企業(yè)實際發(fā)生壞賬100萬，利潤是1000萬，沒有其他納稅調(diào)整事項，沒有形成新的壞賬。

會計處理：

核銷壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備 100

貸：應(yīng)收賬款 100

企業(yè)計算的“所得稅費用”：1000*25%=250

會計處理：

借：所得稅費用 250

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 (核銷之前計提的遞延所得稅資產(chǎn))

應(yīng)交稅費 225 (倒擠出來)

從這筆分錄可以看到，遞延所得稅資產(chǎn)的抵稅作用了，如果沒有之前計提的遞延所得稅資產(chǎn)，那么稅務(wù)局計算的“應(yīng)交稅費”就是1000*25%=250,現(xiàn)在少交了25萬，就是遞延所得稅資產(chǎn)的功勞。