一、售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收支。

如公允價300萬元，售價300萬元，固定資產(chǎn)賬面價值290萬元，則確認的營業(yè)外收入＝售價－賬面價值＝300-290＝10（萬元）。

二、售后租回不是公允價值交易

如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，則應分別以下情況處理：

（一）如果售價高于公允價值，售價高于公允價值的部分應予以遞延，并在預計的使用期限內(nèi)攤銷。同時，公允價值與賬面價值的差額應當計入當期損益。

1.售價＞公允價值＞賬面價值

例3：售價1100萬元，公允價值1000萬元，固定資產(chǎn)賬面價值950萬元，這時有一項售價高于公允價值的收益=售價－公允價值=1100-1000=100萬元；同時，還有一項公允價值高于賬面價值的收益=公允價值－賬面價值=1000－950=50萬元。

售價高于公允價值的收益100萬元應予以遞延，并在預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

同時，公允價值高于賬面價值的收益50萬元應當計入當期營業(yè)外收入。

【理解：如果按公允價值賣1000萬元，則賬面盈利50萬元。但是在公允價值基礎(chǔ)上非要多賣100萬元，則需要遞延100萬元】

2.售價＞賬面價值＞公允價值

例4：售價1100萬元，賬面價值1000萬元，公允價值950萬元，這時有一項售價高于公允價值的收益=售價－公允價值=1100-950=150萬元；同時，還有一項賬面價值高于公允價值的損失=賬面價值－公允價值=1000－950=50萬元。

售價高于公允價值的收益150萬元應予以遞延，并在預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

同時，賬面價值高于公允價值的損失50萬元無論如何不得遞延，應立即確認為營業(yè)外支出。

【理解：如果按公允價值賣950萬元，則賬面虧損50萬元。但是在公允價值基礎(chǔ)上非要多賣150萬元，則需要遞延150萬元】

3.賬面價值＞售價＞公允價值

例5：賬面價值1100萬元，售價1000萬元，公允價值950萬元，這時有一項售價高于公允價值的收益=售價－公允價值=1000-950=50萬元；同時，還有一項賬面價值高于公允價值的損失=賬面價值－公允價值=1100－950=150萬元。

售價高于公允價值的收益50萬元應予以遞延，并在預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

同時，賬面價值高于公允價值的損失150萬元無論如何不得遞延，應立即確認為營業(yè)外支出。

【理解：如果按公允價值賣950萬元，則賬面虧損150萬元。但是在公允價值基礎(chǔ)上非要多賣50萬元，則需要遞延50萬元】

（二）如果售價低于公允價值，則所有損失應立即確認（計入當期損益）。但該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑒t應將其遞延，并按租金支付比例分攤于預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。

1.售價＜公允價值＜賬面價值

例6：售價950萬元，公允價值1000萬元，賬面價值1100萬元，這時有兩項損失：①售價低于公允價值的損失=公允價值－售價=1000－950=50萬元；②公允價值低于賬面價值的損失=賬面價值－公允價值=1100－1000=100萬元。

“如果”售價低于公允價值的損失50萬元能夠從未來少付租金獲得補償，則可以獲得補償?shù)牟糠挚梢赃f延并且后續(xù)攤銷損失。不能獲得補償?shù)牟糠郑瑒t應立即確認為營業(yè)外支出。

公允價值低于賬面價值的損失100萬元無論如何不得遞延，應立即確認為營業(yè)外支出。

【理解：如果按公允價值賣1000萬元，則賬面虧損100萬元。但是在公允價值基礎(chǔ)上非要少賣50萬元，這時需要看少賣的50萬元是否可以獲得補償，能則遞延，不能則確認損失】

（三）售價小于公允價值的

售價低于公允價值的，應確認為當期損益；如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧獙⑵溥f延，并在預計資產(chǎn)使用期限內(nèi)分攤。

1、售價低于公允價值且售價低于賬面價值。

如公允價值310萬元，售價290萬元，賬面價值300萬元，這時的損失是賬面價值－售價＝300-290＝10萬元，該損失可以得以補償（可以把公允價值大于售價的部分20萬元理解為低于市價的未來租賃付款額），因此這10萬元計入遞延收益。

如公允價值295萬元，售價290萬元，賬面價值300萬元，則5萬元計入遞延收益，5萬元計入營業(yè)外支出。（這部分內(nèi)容準則講解中沒有明確的例子，答復時應告訴學員是個人觀點，考試不會涉及）。

2、售價低于公允價值且售價高于賬面價值

如公允價值310萬元，售價300萬元，賬面價值290萬元，則是收益直接確認損益，售價－賬面價值＝300-290＝10萬元計入營業(yè)外收入。