問:企業(yè)所得稅政策規(guī)定允許固定資產(chǎn)允許加速折舊,但會計處理上并未按照加速折舊進(jìn)行會計處理.請問,平時預(yù)繳企業(yè)所得稅時是否可以納稅調(diào)整?

答:折舊的會計處理通常是按照會計規(guī)定來做賬的,折舊方法可以是年限平均法,也可以是工作量、年數(shù)總和、雙倍余額遞減等方法.而根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定"固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除".稅法上只承認(rèn)直線法,且為各類固定資產(chǎn)規(guī)定了最低折舊年限.

但同時規(guī)定:企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳;按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的,可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳,或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳.為確保稅款足額及時入庫,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對納入當(dāng)?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè),原則上應(yīng)按照實際利潤額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅.這里的實際利潤并不等于會計利潤.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(2015年版)等報表〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第31號)的規(guī)定,實際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額-固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調(diào)減額-彌補(bǔ)以前年度虧損.這里的"固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調(diào)減額"并非指所有的允許加速折舊的企業(yè).

根據(jù)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》填報說明:該表適用于按照財稅〔2014〕75號以及此后擴(kuò)大行業(yè)范圍的、享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的查賬征稅的納稅人填報;國稅發(fā)〔2009〕81號規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊,不填報本表.以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第56號)規(guī)定:納稅人享受財稅〔2014〕75號、國家稅務(wù)總局公告2014年第64號規(guī)定的重點行業(yè)加速折舊政策,應(yīng)當(dāng)在匯算清繳期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》,同時可以在季度預(yù)繳環(huán)節(jié)享受該項優(yōu)惠政策;納稅人享受其他固定資產(chǎn)加速折舊政策,應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時提供《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》,對于稅法與會計核算一致的,可以在季度預(yù)繳環(huán)節(jié)享受該項優(yōu)惠政策;對于稅法與會計核算不一致的,在匯算清繳時享受該項優(yōu)惠政策.

由此可見,企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn),由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的或由于常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的原因依法選擇加速折舊的,應(yīng)當(dāng)于年度企業(yè)所得稅申報時享受該優(yōu)惠政策.但是如果企業(yè)對該固定資產(chǎn)會計核算上采用加速折舊的,則在預(yù)繳環(huán)節(jié)仍然可以享受該項優(yōu)惠政策.對于財稅〔2014〕75號,以及此后擴(kuò)大行業(yè)范圍的固定資產(chǎn)屬于加速折舊范圍的,不論會計核算是否采用加速折舊,均可以在預(yù)繳企業(yè)所得稅時享受加速折舊扣除優(yōu)惠政策.

總結(jié):

1、會計處理按加速折舊,稅法不允許加速折舊:預(yù)繳時可以按加速扣除,年度匯算清繳時調(diào)整;

2、由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的或由于常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的原因稅法允許加速折舊的:對于稅法與會計核算一致的,可以在季度預(yù)繳環(huán)節(jié)享受該項優(yōu)惠政策;對于稅法與會計核算不一致的,在匯算清繳時享受該項優(yōu)惠政策.

3、按照財稅〔2014〕75號以及此后擴(kuò)大行業(yè)范圍的、享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除:會計處理未按加速折舊,預(yù)繳企業(yè)所得稅時仍可以享受加速折舊稅前扣除.

4、縮短折舊年限或加速折舊需視情況進(jìn)行會計處理財稅〔2014〕75號文件和國家稅務(wù)總局64號公告均未規(guī)定縮短折舊年限或加速折舊的稅前扣除是否需同步進(jìn)行會計處理或以會計處理為前提，給企業(yè)產(chǎn)生了困惑。為此，國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問第十二條明確回答了上述困惑：“企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法”，但需說明的是，由于加速折舊導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的會計折舊額小于按照稅法計算的折舊額，對出現(xiàn)的應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)通過遞延所得稅負(fù)債科目調(diào)整該差異，作：“借：所得稅費用——遞延所得稅費用，貸：遞延所得稅負(fù)債”的會計處理。