1、總賬科目的設置

企業通常應該設置“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“發出商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“周轉材料（企業的包裝物、低值易耗品通過該科目進行核算）”、“存貨跌價準備”、“待處理財產損溢”等總賬科目。

2、明細科目的設置

（1）“材料采購”科目核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。“材料采購”科目可按供應單位和材料品種設置二級明細科目。

（2）“在途物資”科目核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。“在途物資”科目可按供應單位和物資品種設置二級明細科目。物資采購的實際成本通過“在途物資”科目核算。

（3）“原材料”科目核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。“原材料”科目應當按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格等設置二級明細科目。

（4）“材料成本差異”科目核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。企業也可以在“原材料”、“周轉材料”等科目設置“成本差異”明細科目進行核算。“材料成本差異”科目可以分別“原材料”、“周轉材料”等設置二級明細科目，按照類別或品種進行明細核算。

（5）“庫存商品”科目核算企業庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。“庫存商品”科目可以按種類、品種和規格等設置二級明細科目。

（6）“發出商品”科目核算企業商品銷售不滿足收入確認條件但已發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。“發出商品”科目應當按照購貨單位及商品類別和品種設置二級明細科目。

企業采用支付手續費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設置“委托代銷商品”科目進行核算。

（7）“商品進銷差價”科目核算企業采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。“商品進銷差價”科目應當按照商品類別或實物負責人設置二級明細科目。

（8）“委托加工物資”科目核算企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。“委托加工物資”科目可以按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等設置二級明細科目。

（9）“周轉材料”科目核算企業周轉材料的計劃成本或實際成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業（建筑承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。“周轉材料”科目應當按照周轉材料的種類分別“在庫”、“在用”和“攤銷”設置二級明細科目。

企業的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”總賬科目進行核算。

（10）“存貨跌價準備”科目核算企業存貨的跌價準備。“存貨跌價準備”科目可按存貨項目或類別設置二級明細科目。

由于存貨屬于流動資產，因此，存貨清查的核算，應通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”明細科目進行核算。

企業的自制半成品不再單獨設置會計科目，在“生產成本”科目中進行核算。

三、“存貨”科目的設置問題與解決方案

新制度將事業單位在開展業務活動及其他活動中，為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產確認標準的用具、裝具、動植物均放在“存貨”科目中進行核算。這導致“存貨”科目涵蓋內容過廣，核算細目與層級過多，容易出現賬戶間歸集、結轉的混亂，造成核算金額的不準確。例如，某事業單位存在非獨立核算的生產經營業務，原材料、在產品、產成品等三個主要的存貨項目分別作為“存貨”賬戶的二級科目建賬核算，各二級科目下還要根據類別、種類、品名開設三級、四級甚至更多細目進行核算，這將導致賬戶名稱層級過多，不利于會計人員日常核算和分工協作。同時，各明細科目之間還存在計算、加總、歸集、分配、結轉等賬務處理過程，出現錯記、漏記的可能性將增大。

同時，新制度規定，隨買隨用的存貨可以不記入“存貨”賬戶，直接列作支出。對于“隨買隨用的存貨”與應納入資產賬簿核算的“存貨”，事業單位容易出于人為縮減核算工作量，或是擅自改變資產用途、領用時間的原因，直接將存貨類資產記入支出項目。繼而導致存貨類資產項目的賬簿登記資料缺失，這將大大削弱事業單位資產管理的監控力度。支出項目的任意列支，加大了支出核算的隨意性，不利于對事業單位支出的分析與控制。

筆者認為，應將新制度“存貨”科目下各二級科目作為總賬科目設置使用，即需要設置“原材料”、“周轉材料”、“生產成本”、“自制半成品”、“產成品”等一級科目。同時，將“存貨”作為資產負債表的報表項目進行統計歸集，其金額按上述新設一級科目金額合計列示。取消“隨買隨用的存貨可以不記入存貨賬戶，直接列作支出”的規定，增強會計核算的嚴謹性，利用嚴密的賬務處理流程監控并強化資產領用管理的規范性。單位購入存貨類資產應先記入各相應資產類賬戶，以領料單等原始憑證為依據，再列支出。