案例

2008年，甲企業(yè)將該企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)租賃給乙企業(yè)使用，合同約定租賃期5年，租金100萬元/年，共計500萬元。假設甲企業(yè)有如下幾種租金收取方式（本案例不考慮其他稅費）：

1.合同約定租賃期間屆滿時乙企業(yè)一次性支付全部租金。但甲企業(yè)于2009年12月提前一次性收取了5年的租金500萬元。

2.合同約定合同簽訂之日乙企業(yè)一次性支付全部租金，2008年1月簽訂合同，甲企業(yè)一次性收取了5年的租金500萬元。

3.合同約定租賃期間屆滿時乙企業(yè)一次性支付全部租金，甲企業(yè)于2012年12月一次性收取了5年的租金500萬元。

會計分錄

1.提前收到租金的收入確認

①2008年，甲企業(yè)確認租金收入100萬元，并同時確認相應的營業(yè)稅納稅義務。

根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）的規(guī)定，單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。因此，2008年度甲企業(yè)會計與營業(yè)稅確認租金收入的時間相同。會計分錄為（單位：萬元，下同）：

借：應收賬款———乙企業(yè)      100

貸：其他業(yè)務收入———租賃收入　　100

借：營業(yè)稅金及附加　   5

貸：應交稅費———營業(yè)稅　5

②2009年提前一次性收取了5年的租金500萬元，甲企業(yè)在會計確認租金收入100萬元的同時對已收取的租金全部確認營業(yè)稅納稅義務。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。因此，甲企業(yè)剔除2008年已確認的營業(yè)稅納稅義務100萬元外，應對已收取的400萬元租金在2009年確認營業(yè)稅納稅義務。

借：銀行存款　　　 500

貸：其他業(yè)務收入———租賃收入　　100

預收賬款———預收租金　　 300

應收賬款———乙企業(yè)　　　　 100

借：營業(yè)稅金及附加　   20

貸：應交稅費———營業(yè)稅　　20

③2010年~2012年甲企業(yè)每年確認租金收入100萬元，3年共計300萬元。

借：預收賬款———預收租金　　100

貸：其他業(yè)務收入———租賃收入　　100

2.合同簽訂日支付租金

①2008年甲企業(yè)確認租金收入100萬元，并同時確認相應的營業(yè)稅納稅義務。

借：銀行存款　　　 500

貸：其他業(yè)務收入———租賃收入　 100

預收賬款———預收租金　　　　　400

借：營業(yè)稅金及附加　   5

貸：應交稅費———營業(yè)稅　　5

②2009年甲企業(yè)確認租金收入100萬元，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，剔除已確認營業(yè)稅納稅義務的100萬元外，甲企業(yè)應對已收取的400萬元租金在2009年確認營業(yè)稅納稅義務。

借：預收賬款———預收租金　　100

貸：其他業(yè)務收入———租賃收入　 100

借：營業(yè)稅金及附加　  20

貸：應交稅費———營業(yè)稅　　20

③2010年~2012年甲企業(yè)每年確認租金收入100萬元，3年共計300萬元。

借：預收賬款———預收租金　　　　　　　　　　 100

貸：其他業(yè)務收入———租賃收入　　　　　　　 100。

3.租賃期間屆滿時支付租金

①2008年甲企業(yè)確認租金收入100萬元，并根據(jù)財稅〔2003〕16號文件的規(guī)定同時確認相應的營業(yè)稅納稅義務。

借：應收賬款———乙企業(yè)      100

貸：其他業(yè)務收入———租賃收入　　100

借：營業(yè)稅金及附加　   5

貸：應交稅費———營業(yè)稅　　5

②2009年~2011年甲企業(yè)每年確認租金收入100萬元。由于合同約定租賃期間屆滿時支付租金，這種“租賃期間屆滿時支付租金”的付款時間約定條款就是《營業(yè)稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的索取款項的法律憑據(jù)。此時甲企業(yè)既沒有收訖營業(yè)款項，又沒有取得索取營業(yè)款項的憑據(jù)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，甲企業(yè)2009年~2011年不確認營業(yè)稅納稅義務。

借：應收賬款———乙企業(yè)      100

貸：其他業(yè)務收入———租賃收入　　　　　　　 100。

③2012年收到租金，甲企業(yè)在確認100萬元租金收入的同時，應對已收取的500萬元租金，剔除已確認營業(yè)稅納稅義務的100萬元外的400萬元租金確認營業(yè)稅納稅義務。

借：銀行存款　　　 500

貸：應收賬款———乙企業(yè)　400

其他業(yè)務收入———租賃收入　100

借：營業(yè)稅金及附加　   20

貸：應交稅費———營業(yè)稅　　20