一般納稅人的會計核算辦法

一、會計核算健全的基本標(biāo)準(zhǔn) 按照《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行有關(guān)稅收、財務(wù)會計法律、法規(guī)的規(guī)定，正確設(shè)置賬薄，正確如實進(jìn)行會計核算，確保相關(guān)的銷售業(yè)務(wù)及視同銷售行為能及時、準(zhǔn)確入賬，無不計、少計或隱瞞銷售收入的問題，按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票等相關(guān)抵扣憑證或如實填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，無故意取得虛開的抵扣憑證或虛開收購發(fā)票的行為，從而確保增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額的核算及計算真實、準(zhǔn)確，同時能按主管國稅機關(guān)的要求，及時、準(zhǔn)確地提供有關(guān)稅務(wù)資料。

二、具體要求

（一）會計機構(gòu)設(shè)置及人員配備

1、納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，對不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)配備專職會計人員；對沒有設(shè)置會計機構(gòu)和配備會計人員的，報經(jīng)主管國稅機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可按照《代理記賬管理暫行辦法》的規(guī)定委托持有代理記賬許可證的代理記賬機構(gòu)進(jìn)行代理記賬。

2、從事記賬的會計人員，應(yīng)取得會計從業(yè)資格和助理會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格，具備獨立記賬能力，并熟悉財稅法律、法規(guī)和財務(wù)會計制度等相關(guān)知識。

3、會計人員調(diào)動工作或離職，應(yīng)按規(guī)定與接管人員及時辦清交接手續(xù)，填制移交清冊,并繼續(xù)沿用原來的賬簿，以保持會計記錄的連續(xù)性。

4、對兼職記賬的會計人員，原則上最多不能兼職超過3戶企業(yè)。 （二）會計核算的基本要求 1、納稅人應(yīng)按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進(jìn)行會計核算，及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息。

2、納稅人應(yīng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。采用計算機記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管國稅機關(guān)備案。

3、對發(fā)生的下列事項，應(yīng)及時、準(zhǔn)確的辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算： （1）款項和有價證券的收付；

（2）銷售業(yè)務(wù)及其他視同銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生；

（3）原材料、存貨、產(chǎn)成品（或商品）的購入、領(lǐng)用及發(fā)出情況；

（4）增值稅銷項稅款、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額及其他債券債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算； （5）工資、支出、費用及成本的計算； （6）財務(wù)成果的計算和處理。

4、會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，保證會計指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期一致。會計年度采用公歷制。

5、會計憑證、賬薄及報表應(yīng)符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，不得偽造、編造，不得設(shè)置賬外賬。

（三）會計憑證填制

1、納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時應(yīng)按規(guī)定及時取得或填制原始憑證。原始憑證的內(nèi)容應(yīng)具備：憑證名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或填制人姓名、經(jīng)辦人簽名或蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、單位和金額等，原始憑證不能涂改、挖補。

2、對購買的貨物應(yīng)取得稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票或其他合法有效憑證，并有相應(yīng)的貨物驗收證明。

3、對支付款項的原始憑證，應(yīng)取得有收款單位和收款人的收款證明。

4、進(jìn)行成本核算，應(yīng)按財務(wù)會計制度的要求制作相應(yīng)的產(chǎn)品成本計算單及相應(yīng)的費用分配表。

5、記賬憑證必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制，各項內(nèi)容必須填寫完備，并經(jīng)過有關(guān)人員的審核，并連續(xù)編號，按期裝訂成冊。除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。

（四）會計賬簿設(shè)置及登記

1、會計賬簿的設(shè)置應(yīng)符合會計制度的要求，設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬、其他輔助性備查賬簿，其中總賬、現(xiàn)金和銀行日記賬應(yīng)設(shè)置為訂本式，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金-未交增值稅、固定資產(chǎn)明細(xì)賬應(yīng)使用固定格式的賬簿；存貨明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬應(yīng)按具體的規(guī)格、品種設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬，生產(chǎn)成本賬簿應(yīng)設(shè)置成本計算項目為明細(xì)科目的多欄式明細(xì)賬，制造費用明細(xì)賬應(yīng)使用多欄式明細(xì)賬。

2、會計科目應(yīng)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定要求進(jìn)行編制，并按反映會計信息的詳細(xì)制度，劃分為總分類科目和明細(xì)分類科目，要分別設(shè)立資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類一級科目，并根據(jù)企業(yè)的實際情況分級設(shè)置明細(xì)分類科目。

工業(yè)企業(yè)須設(shè)置的一級科目主要有“材料采購（原材料）”、“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)費用”“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金---未交增值稅”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“低值易耗品”等賬戶；

商業(yè)企業(yè)必須設(shè)置的一級科目主要“庫存商品”、“商品采購”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“商品銷售成本”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金——未交增值稅”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“財務(wù)費用”等賬戶。

3、現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬應(yīng)根據(jù)收付款憑證逐日逐筆進(jìn)行登記，每日登記完畢后，應(yīng)分別計算出資金的合計數(shù)及賬面余額，并將賬面金額與庫存情況核對。

4、存貨保管賬應(yīng)按存貨的規(guī)格、型號進(jìn)行具體的明細(xì)核算，每天由倉庫保管人員根據(jù)出庫單、入庫單記錄序時登記每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，每天必須結(jié)出存貨的數(shù)量,月末由會計人員結(jié)出庫存金額，并與實際庫存情況進(jìn)行核對。

5、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)分別設(shè)置備查賬簿，在備查賬詳細(xì)登記每一種票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、交易合同號、付款人、收款人、承兌人的姓名、單位名稱、到期日，貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)額等有關(guān)內(nèi)容，結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿中及時逐筆注銷。

6、能夠按照現(xiàn)行有關(guān)財務(wù)、稅收的相關(guān)規(guī)定正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額，并及時正確地登記有關(guān)賬簿。

（五）賬目核對

納稅人應(yīng)定期將會計賬簿記錄與實物款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實際數(shù)量、金額相符，會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。

1、賬證相符：會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額一致，記賬方向相符。各種賬證之間的勾稽關(guān)系相符。

2、賬賬相符：核對會計賬簿之間的賬簿記錄相符，包括總賬有關(guān)賬戶余額相符，總賬與明細(xì)賬相符，總賬與日記賬相符，會計部門的財產(chǎn)物資明細(xì)賬與財產(chǎn)物資保管使用的有關(guān)明細(xì)賬核對相符等。

3、賬實相符：核對會計賬簿記錄與自產(chǎn)、存貨、資金等的實際數(shù)額相符，包括現(xiàn)金日記賬賬面金額與現(xiàn)金實際庫存，銀行日記賬賬面余額定期與銀行對賬單核對；各種財物明細(xì)賬賬面金額與財物實存數(shù)額相核符，各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面金額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)

單位或者個人進(jìn)行核對，必須發(fā)生的費用已按規(guī)定及時入賬（如辦理營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、驗資、公證、簽定勞動合同發(fā)生的費用，購置固定資產(chǎn)必須發(fā)生的費用，以及生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的必要費用等等）。

4、賬表相符：

會計報表與賬簿記錄、其他資料數(shù)字相一致、并按規(guī)定產(chǎn)生各種報表。 （六）財務(wù)會計報告及納稅申報資料

1、納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行會計制度的相關(guān)規(guī)定及時編制財務(wù)會計報告，并如實填報有關(guān)納稅申報資料；

2、會計報表及有關(guān)納稅申報資料應(yīng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬薄資料及其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。

3、會計報表之間、會計報表與申報表之間、本期會計報表和納稅申報表與上期報表之間的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。

（七）會計檔案管理

納稅人應(yīng)按規(guī)定正確保管會計檔案和相關(guān)涉稅資料，及時進(jìn)行裝訂保管，不得擅自損毀，對賬薄、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保

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