企業(yè)的借款利息支出怎樣稅前扣除？

答：企業(yè)所得稅稅前扣除關于利息支出分為一般規(guī)定和特殊規(guī)定：

一、一般規(guī)定。

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

二、特殊規(guī)定。

（一）企業(yè)向自然人借款的利息支出國稅函[2009]777號文有如下規(guī)定：

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及財稅[2008]121號文規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。2、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。（1）、企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）、企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

（二）企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資的利息支出財稅[2008]121號文有如下規(guī)定：

1、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：（1）、金融企業(yè)，為5：1；（2）、其他企業(yè)，為2：1。

（三）由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出國稅函[2009]312號文有如下規(guī)定：

關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

（四）、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利息支出1、國稅發(fā)[2009]31號文第二十一條有如下規(guī)定：（1）、企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除。財會[2006]18號文規(guī)定，企業(yè)借款構建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應當將借款費用資本化。

 借款利息支出稅前扣除倒底需要不需要取得發(fā)票？

1. 企業(yè)向關聯(lián)方收取的利息費用需繳納增值稅的，開發(fā)票；不繳納增值稅的，不需開具發(fā)票。

2. 企業(yè)向無關聯(lián)的自然人借款支出應真實、合法、有效，收取利息的個人需要配合企業(yè)到主管稅務機關申請代開發(fā)票，并承擔相應的稅費。

3. 實務中，稅務機關對財務公司（屬于非銀行金融機構）開具的經(jīng)銀監(jiān)局備案的票據(jù)通常予以認可，各子公司可以憑此票據(jù)做稅前扣除；而對結算中心開具的收據(jù)，稅務機關通常認定為不合規(guī)票據(jù)，不允許在所得稅稅前扣除，企業(yè)應取得稅務機關監(jiān)制的發(fā)票，才可以稅前扣除。

因此，“統(tǒng)借統(tǒng)還”不繳納營業(yè)稅的利息支出企業(yè)所得稅的稅前扣除憑據(jù)，稅務機關一般不要求代開利息收入的發(fā)票，使用收據(jù)即可稅前扣除。其他非金融機構借款利息支出均應取得利息發(fā)票才可以稅前列支。

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