企業集團內調撥固資的稅務風險又哪些？

（一） 無償劃轉資產和產權的財務處理

新會計準則未對無償劃轉的業務性質和財務確認做出認定。

被投資方同時增加資產和資本公積；

對于劃出方而言，同時減少資產和資本公積。

企業會計準則對“股東劃入資產”的界定。

《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函【2008】60號文件）第八條規定：

企業接受的捐贈和債務豁免,按照會計準則規定符合確認條件的,通常應當確認為當期收益。

如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈,從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業的資本性投入,應作為權益性交易,相關利得計入所有者權益(資本公積)。

（二）無償劃轉的涉稅處理

1、企業所得稅：必須繳納企業所得稅

無償劃轉在稅法上是要繳納企業所得稅。 《企業所得稅法》第二章第六條規定， “企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈收入。 ”

《企業所得稅法實施條例》第二十一條規定： “企業所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產” 。

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》 （國稅函[2008]828號）規定：企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

2、印花稅：

涉及產權轉移書據就得繳納印花稅

根據國資發產權[2005]239 號文，無償劃轉雙方應簽訂無償劃轉協議。《中華人民共和國印花稅暫行條例》 （國務院令第 11 號）第四條規定：

“下列憑證免納印花稅：

（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

（二）財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據；

（三）經財政部批準免稅的其他憑證。

3、增值稅：必須繳納增值稅

劃轉固定資產、存貨和設備是一種視同銷售行為，要繳納增值稅。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（八）項規定： “單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人， 視同銷售貨物，繳納增值稅。 ”

如果將資產的劃轉視為資產重組， 則根據 《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告 2011 年第13 號)，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

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