現金流量套期的會計核算

1、套期關系的指定。

《企業會計準則第24號——套期保值》規定，應用套期會計方法的前提是認定套期關系。概括地說，其必要條件是：關系明確，預先指定，可計量，確實有效。在套期開始時，企業必須制定正式的文件，預先指明套期關系以及企業進行此項套期活動的風險管理目標和策略。內容至少應包括：套期工具的認定，相關的被套期項目或交易，被套期風險的性質，企業如何評價套期工具抵銷被套期項目的或被套期交易的現金流量變動敞口的有效性等。

2、套期有效性的評價。

套期的有效性是可以可靠地計量的，但須在持續的基礎上進行評價，以確切地確定其在整個報告期內都是有效的。根據新企業會計準則，常見的套期有效性的評價方法有三種：主要條款比較法、比率分析法、回歸分析法。適用于現金流量套期的評價方法是比率分析法，即比較被套期風險引起的套期工具和被套期項目公允價值或現金流量變動比率，如果上述比率沒有超過80%至125%的范圍，可以認定套期是有效的。

3、會計科目設置及主要賬務處理。

按照新企業會計準則的要求及實際操作的可行性，可進行如下的會計科目設置及賬務處理：“被套期項目”(項目賬，共同類科目)，按訂單核算被套期項目建倉時的數量金額，反映建倉的期初信息。在建倉時貸記該科目，在平倉時借記該科目。

“套期工具”(項目賬，共同類科目)，按訂單核算被套期項目在一個會計時點的持倉狀況，反映從建倉到平倉過程中每個會計月末持倉價值。在建倉時借記該科目;在每個會計期末根據持倉盈虧情況借記或貸記該科目;在平倉時貸記該科目。

“資本公積—其他資本公積”(項目賬)，按訂單核算持倉合約在每個會計期末的浮動盈虧，借記或貸記該科目;在平倉時從該科目轉到“套期損益”。

“套期損益”(項目賬，共同類科目)，按訂單核算平倉損益，在被套期保值材料實現現貨采購時，結轉到相應項目的存貨成本中，作為過渡性科目，期末余額為零。

“存貨”及相關科目，被套期保值材料實現現貨采購時，將“套期損益”按產品項目進行對應分攤。

“存出保證金”(往來賬)，核算期貨賬戶的資金進出。

“財務費用—期貨手續費”，核算期貨建倉、平倉發生的手續費。

“公允價值變動損益—期貨損益”，核算套期無效時的套期盈虧。

4、會計期末的財務稽核。

每個會計期末，在收到期貨公司的月結算單(標準)后，要進行如下財務審核：

“存出保證金”科目余額應與月結單—資金清單中“今日賬面資金”欄金額相等。

“資本公積—其他資本公積(套期)”科目余額與月結單—資金清單中的“浮動盈虧”欄金額相等。

“套期工具”科目余額與月結單—持倉盈虧單中“持倉合約的結算價”欄金額相等。

“套期損益”科目當月凈發生額與月結單—資金清單中“平倉盈虧”欄金額相等。

“財務費用—期貨手續費”科目當月發生額與月結單—資金清單中“交易費用”欄金額相等。

會計期末“套期工具”科目余額與“被套期項目”科目余額之差等于“資本公積—其他資本公積(套期)”科目余額。

5、財務報表披露。

“被套期項目”、“套期工具”科目余額并入“存貨”項目，其他科目與新企業會計準則的要求相同。

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