股票期權(quán)行權(quán)的會計分錄

（一）股票期權(quán)授予日的會計處理

采用三時點(diǎn)記賬法的企業(yè)認(rèn)為由于在授予日公司只是與員工達(dá)成了未來以特定價格購買公司股票的合約，并沒有發(fā)生股票與認(rèn)購款項所有權(quán)的實際轉(zhuǎn)移，因此只是相應(yīng)地產(chǎn)生或有認(rèn)股款（按約定的行權(quán)價格與期權(quán)數(shù)量計算）與或有股本（按股票面值與期權(quán)數(shù)量計算）。由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》第7條規(guī)定“企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)”，因此采用三時點(diǎn)記賬法的企業(yè)認(rèn)為：股票期權(quán)在授予日不應(yīng)該在公司財務(wù)報表中予以反映，該事項只能在備查賬中予以披露。以享有股票期權(quán)的人員姓名開設(shè)明細(xì)賬，借記“或有認(rèn)股款”科目，貸記“或有股本”或有認(rèn)股款與或有股本之間的差額貸記入“資本公積——股票期權(quán)溢價準(zhǔn)備”科目。

（二）行權(quán)日的會計處理

在行權(quán)日，由于企業(yè)和期權(quán)持有人之間將發(fā)生股票與現(xiàn)金的交換，授予日備查賬中的或有認(rèn)股款將成為現(xiàn)實的現(xiàn)金流入，或有股本也成為企業(yè)現(xiàn)實的股本，兩者之間的差額即股本溢價在“資本公積——股本溢價”科目中反映。實際的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價

同時在備查賬中相應(yīng)沖銷以前披露的或有認(rèn)股款。

（三）到期日及失效日的會計處理

若期權(quán)有效期內(nèi)股票價格持續(xù)低于行權(quán)價格，期權(quán)持有人不會對股票期權(quán)行權(quán)，則應(yīng)當(dāng)在備查賬中將原披露的尚未沖銷的或有認(rèn)股款以及或有股本予以全部沖銷。其賬務(wù)處理為：

借：或有股本

資本公積——股票期權(quán)溢價準(zhǔn)備

貸：或有認(rèn)股款

失效日的會計處理方式和到期日員工未行權(quán)的會計處理方式相同。

三時點(diǎn)記賬法下對股票期權(quán)計劃分為授予日、行權(quán)日和到期日這三個重要時點(diǎn)入賬，同時由于該辦法將股票期權(quán)的相關(guān)事項在備查賬中予以披露，而不是視為或有事項在財務(wù)報表中入賬，因此，符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，其科學(xué)性強(qiáng)于或有事項記賬法。

但是三時點(diǎn)記賬法從總體的賬務(wù)處理原則來講并沒有突破或有事項記賬法，其最主要的缺陷體現(xiàn)為：

（1）三時點(diǎn)記賬法不能反映股票期權(quán)計劃的薪酬費(fèi)用，從而使企業(yè)財務(wù)報表中的利潤項目高估，而記錄并合理分?jǐn)偣善逼跈?quán)的薪酬費(fèi)用是期權(quán)會計的核心。

（2）三時點(diǎn)記賬法的有些會計處理辦法與我國《公司法》和證監(jiān)會的某些規(guī)定不相符合，例如我國《公司法》規(guī)定企業(yè)回購股票應(yīng)以市價為準(zhǔn)，而在三時點(diǎn)記賬法中實際上是以行權(quán)價記錄入賬。

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