遠(yuǎn)期結(jié)匯賬務(wù)處理

遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)是指客戶與銀行簽訂遠(yuǎn)期結(jié)售匯協(xié)議，約定未來(lái)結(jié)匯或售匯的外匯幣種、金額、期限及匯率，到期時(shí)按照該協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結(jié)售匯業(yè)務(wù)，是企業(yè)為鎖定當(dāng)期成本，保值避險(xiǎn)的一種金融產(chǎn)品。

遠(yuǎn)期結(jié)售匯應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，原則為：

1、資產(chǎn)負(fù)債表日，公司將未到期交割的遠(yuǎn)期外匯合約按照資產(chǎn)負(fù)債表日的遠(yuǎn)期外匯匯率（資產(chǎn)負(fù)債表日至交割日的剩余月份的遠(yuǎn)期合約匯率）與簽訂的遠(yuǎn)期外匯協(xié)議中約定的外匯合約匯率的變動(dòng)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益和交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債；

2、合約交割日，將交割當(dāng)日的外匯買(mǎi)入價(jià)與協(xié)議約定匯率的差異導(dǎo)致的損益變動(dòng)計(jì)入投資收益，將交割當(dāng)日的外匯買(mǎi)入價(jià)與外匯中間價(jià)的差異導(dǎo)致的損益變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)將已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出。

舉例如下：2013年10月24日，ABC公司與中國(guó)銀行簽訂遠(yuǎn)期結(jié)售匯協(xié)議，約定公司在2014年3月24日，按約定的匯率6.0952向銀行賣(mài)出100萬(wàn)美元（兌換為人民幣）。

財(cái)務(wù)處理：

1、2013年10月24日（合約日）

不做賬務(wù)處理，建立備查簿對(duì)此結(jié)售匯業(yè)務(wù)進(jìn)行登記。

2、2013年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）

從銀行取得資產(chǎn)負(fù)債表日的遠(yuǎn)期匯率為6.0648，因此資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)為：1,000,000.00*（6.0952-6.0648）=30,400.00。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)      30,400.00

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——遠(yuǎn)期外匯合約    30,400.00

3、2014年3月24日（交割日）

交割日的銀行買(mǎi)入價(jià)為6.2017，中間價(jià)為6.1190，則

投資收益為1,000,000.00*（6.0952-6.2017）= -106,500.00

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益為 1,000,000.00*（6.1190-6.2017）= -82,700.00

借：銀行存款（人民幣）      1,000,000.00*6.0952=6,095,200.00

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益    -82,700.00

貸：銀行存貨（美元）        1,000,000.00*6.1190=6,119,000.00

投資收益                -106,500.00

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——遠(yuǎn)期外匯合約    30,400.00

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)       30,400.00

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