個人境外所得稅抵免怎么計算？

《企業所得稅法》第三條規定：居民企業就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。然而，由于居民企業在取得境外所得時，通常已經在所得來源地按照當地的相關法律繳納過所得稅，如果我國政府再就同一納稅人的同一課稅對象征稅，必然會導致國際重復征稅。為解決國際重復課稅問題，我國在對居民納稅人來源于境外的所得課征所得稅時，允許對其在國外繳納的所得稅稅款進行稅收抵免。《企業所得稅法》及其實施條例對境外所得的稅收抵免均做出相應的規定。2009年12月25日，《財政部國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅[2009]125號)對此問題做了進一步的細化和明確。

我國對居民企業來源于境外的所得在境外已經繳納或負擔的所得稅稅款實行限額抵免。抵免限額是企業來源于中國境外的所得，依照我國稅法規定計算的應納稅額。該抵免限額應當分國(地區)不分項計算。

1.抵免限額的計算公式

境外所得稅稅額的抵免限額=中國境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

該公式可以簡化為：

境外所得稅稅額的抵免限額=來源于某國(地區)的應納稅所得額×企業所得稅稅率

值得注意的是：

(1)作為計算抵免限額依據的來源于某國(地區)的應納稅所得額，如果是企業從不具有獨立納稅地位的分支機構取得的所得，可以彌補該國(地區)以前年度按照《企業所得稅法》及其實施條例的有關規定計算的虧損，以補虧后的所得作為計算抵免限額的依據。

(2)公式中的企業所得稅稅率，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應為《企業所得稅法》第四條第一款規定的法定稅率25%。

2.可抵免所得稅額超過抵免限額的跨年度抵補。

納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款，低于按上述公式計算的抵免限額的，可以從應納稅額中按實扣除;超過抵免限額的，其超過部分不得在本年度的應納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補，抵補期限最長不得超過5年。5年，是指從企業取得的來源于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續5個納稅年度。

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