財(cái)務(wù)人員，碰到出處復(fù)雜的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用你會(huì)怎么處理?

檢查組在檢查M公司2014-2015年“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)這家單位兩個(gè)年度都有這樣一筆會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 100萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 100萬(wàn)元

檢查人員詢問(wèn)上述長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的來(lái)龍去脈，財(cái)務(wù)人員的解釋是：房屋租金支出，簽了二十年的合同，2012年租金一次性預(yù)付，記入了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。檢查人員向財(cái)務(wù)人員索要當(dāng)時(shí)支付租金的相關(guān)資料，財(cái)務(wù)人員推說(shuō)以前的賬簿不是她經(jīng)手，不了解相關(guān)情況。

考慮到疑點(diǎn)較大，為了查清情況，檢查人員決定延伸檢查2012年M公司納稅情況。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，履行相關(guān)手續(xù)后，檢查人員調(diào)取了M公司2012年賬簿資料，在查看2012年賬簿憑證時(shí)，檢查人員找到了每年攤銷100萬(wàn)元的來(lái)源。2012年10月的一張憑證顯示著這樣的會(huì)計(jì)處理：

借：無(wú)形資產(chǎn) 2000萬(wàn)元

貸：銀行存款 2000萬(wàn)元

摘要是“支付代建費(fèi)用”，后附的原始憑證是若干收據(jù)和一個(gè)合同的復(fù)印件。合同顯示：2011年M公司出錢找單位為金鑫公司代建門面房，代建費(fèi)用2000萬(wàn)元。門面房建成后，產(chǎn)權(quán)歸金鑫公司，而M公司有20年使用權(quán)。

一個(gè)月后，該公司對(duì)上述賬務(wù)處理進(jìn)行了調(diào)整：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2000萬(wàn)元

貸：無(wú)形資產(chǎn) 2000萬(wàn)元

檢查人員進(jìn)一步詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員，了解了業(yè)務(wù)的全部情況。原來(lái)，M公司看好金鑫公司即將建設(shè)的門面房，通過(guò)關(guān)系找到了金鑫公司，而金鑫公司正好缺少建設(shè)資金，雙方一拍即合，決定合作。不過(guò)，按金鑫公司上級(jí)主管部門的規(guī)定，門面房建設(shè)完成后對(duì)外出租，必須走招標(biāo)程序，而一旦走招標(biāo)程序，M公司能否中標(biāo)不能保證。經(jīng)過(guò)協(xié)商，雙方采取了一個(gè)保險(xiǎn)的辦法：在建設(shè)階段，M公司直接出錢找單位代建的方式“進(jìn)入”，避開(kāi)招標(biāo)的流程，從而保證門面房一定歸M公司使用。按商量的結(jié)果，雙方把約定的租金金額作為“代建費(fèi)用”，簽署了個(gè)“代建協(xié)議”。2012年底，按合同約定，M公司款項(xiàng)已經(jīng)全部支付金鑫公司，2013年1月1日起，門面房正式交由M公司使用……

但檢查人員仔細(xì)查看了這兩個(gè)憑證，發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題：M公司先是記入“無(wú)形資產(chǎn)”，后又結(jié)轉(zhuǎn)到“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”的2000萬(wàn)元支出，并沒(méi)有取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票，因此，按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，后續(xù)年度的攤銷，不允許稅前扣除。

風(fēng)險(xiǎn)提示

金鑫公司收到租金，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票但并沒(méi)有向M公司開(kāi)具發(fā)票，使M公司支付的這筆費(fèi)用在攤銷扣除時(shí)遇到了問(wèn)題。這種情況其實(shí)比較常見(jiàn)，而原因大多數(shù)是因?yàn)槠髽I(yè)的不規(guī)范操作引起。納稅人發(fā)生購(gòu)買行為(貨物、服務(wù)、勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)而且必須取得發(fā)票，否則，扣除就存在問(wèn)題，一旦被稽查，會(huì)造成納稅人經(jīng)濟(jì)損失，因此，納稅人依法索取合法票據(jù)時(shí)，必須堅(jiān)決有力，否則，苦果只能自己吞下。

相關(guān)政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕50號(hào))第一條規(guī)定：“……企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除……”。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào))第八條第二項(xiàng)規(guī)定：“……在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷……”。

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